Второй дом для работника

(Егоров В.)

("ЭЖ-Юрист", 2008, N 48)

Текст документа

ВТОРОЙ ДОМ ДЛЯ РАБОТНИКА

В. ЕГОРОВ

Вадим Егоров, газета "ЭЖ-Юрист".

Сотрудники могут быть приглашены на работу не только из других субъектов РФ, но даже из-за границы. У приехавших работников сразу возникает проблема с жильем. Некоторые работодатели арендуют им жилье, некоторые - возмещают затраты по договору найма жилого помещения. Как данные расходы учитываются при исчислении различных налогов?

Сниму квартиру особо ценному работнику

Вопросы учета расходов по найму жилья для работников неоднократно рассматривал Минфин России в своих ответах на вопросы налогоплательщиков.

Если организация арендует жилые помещения для своих работников у граждан - собственников жилья, то она обязана с суммы арендной платы исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ) - об этом Минфин напомнил в письме от 24.12.2007 N 03-04-08-01/64. Попутно на данную организацию как на налогового агента возложена обязанность по представлению в налоговую инспекцию сведений о доходах арендодателей.

От себя добавим, что оплата арендованного для работника жилья свидетельствует о получении им дохода в натуральной форме, что согласно ст. 210 Налогового кодекса РФ требует включения этой суммы в налоговую базу по НДФЛ.

Что касается налога на прибыль, то в письме от 03.03.2006 N 03-05-02-04/24 финансовое ведомство сообщило: работодатель вправе самостоятельно определить источник оплаты этих расходов. Однако в том случае, если они будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, на них следует начислить единый социальный налог (ЕСН).

В соответствии с трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в неденежных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам (ст. 131 Трудового кодекса РФ). При этом доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы. С учетом этих положений Минфин решил, что расходы на оплату найма жилого помещения, возмещаемые своему работнику, организация вправе учесть для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 20% от суммы заработной платы (письмо Минфина России от 18.12.2007 N 03-03-06/1/874).

Статьей 169 ТК РФ определено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по:

- переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

- обустройству на новом месте жительства.

Поскольку расходы организации по найму жилого помещения не поименованы в ст. 169 ТК РФ, они, по мнению финансового ведомства, не являются компенсационными выплатами, установленными в соответствии с законодательством РФ, и подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ.

С этого места поподробнее...

Минфин России рассмотрел ситуацию в целом, не вдаваясь в детали. А они очень интересны.

Начнем с иностранцев. В силу п. 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" одновременно с ходатайством о выдаче приглашения приглашающей стороной предоставляются гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации.

В частности, подп. "г" п. 3 Положения о предоставлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания на территории Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 N 167, предусмотрено, что принимающая сторона берет на себя обязательства по жилищному обеспечению иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации.

Ввиду приведенных норм ФАС ЦО в Постановлении от 11.12.2007 N А48-717/07-2 решил, что расходы по найму жилья для иностранных работников не подлежат обложению НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ.

Теперь перейдем к иногородним россиянам.

ФАС МО в Постановлении от 06.09.2007 N КА-А40/9054-07 разъяснил, что, исходя из Постановления Совмина СССР от 15.07.1981 N 677 (в ред. от 12.06.89) "О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность", если работник переводится или принимается на работу на срок не свыше одного года и семья с ним не переезжает, то по соглашению сторон вместо выплаты единовременного пособия ему могут возмещаться расходы, связанные с временным проживанием в новом месте. Размер возмещения расходов не должен превышать половины размера суточных. Все расходы по выплате компенсаций несет то предприятие, учреждение или организация, в которые переводится, направляется или принимается работник.

В результате суд решил, что размещение иногородних рабочих, принятых на работу на сезон или на определенный срок, является компенсацией работнику при переезде на новое место работы, соответствующей ст. 169 ТК РФ. Такая компенсация не подлежит обложению ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Не должен с этой выплаты удерживаться и НДФЛ.

Как видно, споры с налоговиками идут относительно того, является ли оплата аренды жилья для сотрудников частью заработной платы, выданной в неденежной форме, или компенсацией, установленной законодательством. От решения этого вопроса зависит также размер средней заработной платы сотрудника, исчисляемый в случаях, предусмотренных законодательством.

Если согласиться с налоговиками, то тогда в соответствии с подп. "г" п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375), заработная плата, выданная в неденежной форме, должна быть включена в заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности.

Аналогичное требование содержит и подп. "г" п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утверждено Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922).

Иными словами, отпускные и больничные у сотрудника, для которого снимается жилье, будут существенно больше, чем у такого же сотрудника, живущего в собственной квартире. Поэтому, доказывая, что арендная плата все же является компенсацией, организация экономит не только на ЕСН, но и на средней заработной плате работника.

Впрочем, если такая выплата компенсацией не является, то сэкономить на расходах можно по-иному. Для этого расходы по найму жилья должны относиться за счет прибыли. При этом с работника можно не удерживать и НДФЛ. Объясним ситуацию на опыте одной организации (см. Постановление ФАС ЗСО от 24.02.2005 N Ф04-528/2005(8621-А46-32)).

В договоре аренды квартиры с арендодателем не было указано, кто конкретно там будет проживать. Суд решил, что, для того чтобы расходы по найму жилья посчитать доходом работника, необходимо документально подтвердить факт получения этого дохода. Поскольку налоговой инспекцией в соответствии со ст. 215 Арбитражного процессуального кодекса РФ не были представлены надлежащие доказательства, подтверждающие, что полученная по договору аренды квартира передана во временное пользование именно этому работнику, а работник по данному адресу не зарегистрирован, то увеличение налоговых баз по НДФЛ и ЕСН на сумму уплаченных работодателем платежей по договору аренды является необоснованным.

Название документа