Правовой статус и налогообложение лизинговых компаний. Обзор законодательства

(Петрова Г. В., Скороходова А. В., Евдокимова И. В.)

("Право и экономика", N 7, 1999)

Текст документа

ПРАВОВОЙ СТАТУС И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЛИЗИНГОВЫХ КОМПАНИЙ

ОБЗОР ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Г. В. ПЕТРОВА, А. В. СКОРОХОДОВА, И. В. ЕВДОКИМОВА

Петрова Галина Владиславовна

Кандидат юридических наук. Специалист по финансовому праву, налоговому регулированию.

Родилась 17 апреля 1951 г. в Москве. В 1974 г. окончила юрфак Казанского госуниверситета. 1976 - 1979 гг. - работала в Институте мировой экономики и международных отношений. 1986 - 1994 гг. - в Институте внешнеэкономических связей. С 1994 г. - в Институте законодательства и сравнительного правоведения, ведущий научный сотрудник, заведующая сектором финансового законодательства. Заведующая сектором финансового права Института внешнеэкономических связей.

Публикации: "Ответственность за нарушение налогового законодательства". Монография, 1995; "Комментарий к Закону о налоге на прибыль", 1996; учебник "Налоговое право", 1997; и др.

Скороходова Анна Валерьевна

Младший научный сотрудник Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве РФ. Специалист по финансовому праву и внешнеэкономическим связям.

Родилась 8 марта 1975 г. в Оренбургской области.

В 1998 г. окончила юрфак МГУ им. М. В. Ломоносова.

Евдокимова Ирина Вячеславовна

Младший научный сотрудник Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве РФ.

Родилась 9 апреля 1978 г. в Москве.

В настоящее время студентка МГЮА.

В данной статье затрагивается проблема создания лизинговой компании в оффшорных зонах Ирландии и регулирования ее деятельности налоговым законодательством, а также рассматриваются вопросы:

как осуществляется деятельность лизинговой компании, зарегистрированной на территории иностранного государства и действующей на территории России (лицензирование, основания для отказа в выдаче лицензии и обязательные условия действия лицензии);

как российское законодательство регулирует налогообложение и осуществляет валютный контроль операций международного финансового лизинга;

как осуществляется правовое регулирование передачи в залог предмета лизинга и др.

Правовой статус лизинговой оффшорной компании в Ирландии

Специального порядка создания лизинговой компании в оффшорных зонах Ирландии (Дублин, Шеннон) не предусмотрено. Такие компании учреждаются в общем порядке, установленном Законом о компаниях 1990 г. (Companies Act 1990). Согласно этому Закону в Ирландии с точки зрения владения акциями различаются компании открытого (Public company) и закрытого типа (Private company), а с точки зрения ответственности учредителей - компании с ограниченной (limited) и неограниченной ответственностью (unlimited).

Компания учреждается путем подачи в Регистрационную палату Ирландии запроса для регистрации названия компании. В соответствии с Законом о компаниях компания может иметь любое название, не совпадающее с существующими в Реестре и не содержащее слов Bank, Banker, Co-operative, Insurance, University и т. п., если на то нет специального разрешения. Компания с ограниченной ответственностью должна иметь слово Limited или сокращения Ltd. в конце названия.

Вместе с заявкой на регистрацию имени либо непосредственно после такой регистрации в Регистрационную палату подаются учредительные документы: Учредительный договор (Memorandum of Association) и Устав (Article of Association). Учредительные документы подписываются учредителями в соответствии с Законом о компаниях их должно быть не менее двух. В качестве учредителей нерезидентской (оффшорной) компании в Ирландии могут выступать граждане и юридические лица любого другого государства.

После уплаты регистрационной пошлины (она составляет 1% от размера выпущенного акционерного капитала компании с ограниченной ответственностью) компания вносится в реестр, и ей выдается Свидетельство о регистрации с указанием индивидуального регистрационного номера.

Необходимое условие регистрации компаний в Ирландии - открытие счета, который официально указывается в Реестре компании.

Минимальный размер уставного капитала учреждаемой в Ирландии компании зависит от типа компаний:

- компании закрытого типа должны выпустить минимум две акции;

- для компаний открытого типа минимальный объявленный капитал установлен в размере 30 тысяч ирландских фунтов. 25% акций уставного капитала должны быть оплачены по номинальной стоимости.

Уставной капитал может быть представлен в любой валюте.

Акции могут быть как именные, так и на предъявителя. Однако при выпуске акций на предъявителя необходимо разрешение Центрального банка Ирландии. Предусмотрена возможность деления акций на классы, выпуска акций с особыми правами, привилегиями, условиями либо ограничениями.

В соответствии с Законом о компаниях каждая компания должна иметь как минимум двух директоров и одного секретаря, которым может быть один из директоров. В качестве секретаря компании может выступать юридическое лицо, корпоративные директора не разрешены. Минимальное число акционеров для компаний закрытого типа - 2 (максимум - 50), а для компаний открытого типа - 7. Сведения о директорах и акционерах компаний являются открытыми и содержатся в реестре компаний.

В Законе имеется требование о проведении ежегодного общего собрания акционеров.

Ежегодно в Реестр компаний через секретаря предоставляется официальный отчет, содержащий сведения о величине акционерного капитала и его перераспределении среди акционеров, информацию по действующим директорам, заверенные копии счета прибылей и убытков, баланс. Информация, содержащаяся в отчете, становится общедоступной.

Для компаний с ограниченной ответственностью предусмотрена обязанность ежегодно заполнять и сдавать финансовый отчет, по которому проводится обязательная аудиторская проверка дипломированным аудитором Англии или Ирландии. Компании с неограниченной ответственностью не обязаны проводить аудиторскую проверку.

В соответствии с ирландским налоговым законодательством резидентные компании платят налог по ставкам до 40%. Этот налог может быть снижен до 10% для:

- компаний по оказанию финансовых услуг;

- компаний, зарегистрированных в зоне аэропорта Шеннон;

- компаний, занятых в сфере промышленного производства.

Компания, владение, контроль и деловая деятельность которой осуществляются за пределами территории Ирландии (нерезидентная компания), полностью освобождается от ирландского налога на корпорации. Нерезидентные ирландские компании платят корпоративный налог только в том случае, если они ведут торговлю в Ирландии через представительство или агентство. Если нерезидентная компания извлекает прибыль из источников на территории Ирландии, она платит налог с дохода.

Опубликованный в феврале бюджет на 1999 г. устанавливает, что вновь зарегистрированные компании (начиная с 11 февраля) будут резидентами в Ирландии в налоговом отношении, т. е. будут облагаться налогами так же, как и обычные ирландские компании. Что касается компаний, зарегистрированных ранее, то они теряют свой нерезидентный статус с 20 октября 1999 г. Исключение составят компании, контролируемые лицами, резидентными в налоговом отношении в странах ЕС или в странах, с которыми у Ирландии есть договор об исключении двойного налогообложения. Такие компании будут иметь статус нерезидента в налоговом отношении и должны быть признаны резидентными и облагаться налогами в той стране, где живут контролирующие ее лица. Опубликованный бюджет 1999 г. еще не ратифицирован.

Ирландский налог с капитала взимают с суммы средств, внесенных за акции ирландской компании с ограниченной ответственностью. Ставка налога - 1%. Передача акций ирландской компании также облагается ирландским гербовым сбором в размере 1%, его взимают при регистрации передачи акций. Налога с капитала не удерживают, если это компания с неограниченной ответственностью.

Нерезидентная компания платит ирландский налог на прирост капитала только тогда, когда она располагает определенным специфическим имуществом, а именно:

- землями на территории Ирландии;

- залежами минералов на территории Ирландии или какими-либо правами в отношении их добычи или поиска;

- имуществом на территории Ирландии, которое использовали для торговых операций в Ирландии через представительство или агентство;

- акциями компании, извлекающей прибыль или большую ее часть в результате использования земель или минералов на территории Ирландии либо разработок или поисков минералов на территории Ирландии.

7 июля 1995 г. вступило в силу Соглашение между Ирландией и Российской Федерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы. Согласно положениям этого Соглашения, если лицо с постоянным местопребыванием в России получает доход, который может облагаться налогами в Ирландии, сумма налога на этот доход, уплаченная в Ирландии, будет вычтена из налога, взимаемого с дохода такого лица в России. И наоборот, если лицо с постоянным местопребыванием в Ирландии получает доход, который может облагаться налогами в России, сумма налога на этот доход, уплаченная в России, будет вычтена из налога, взимаемого с дохода такого лица в Ирландии.

На нерезидентные компании Ирландии не распространяются правила валютного контроля и регулирования. Денежные средства могут свободно вноситься на банковский счет такой компании и сниматься с него, а этот счет может находиться как в Ирландии, так и за ее пределами.

Правовой статус лизинговой компании, зарегистрированной

на территории иностранного государства и действующей

на территории Российской Федерации

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О лизинге" любой из субъектов лизинга, как лизингодатель, так и лизингополучатель, может быть нерезидентом РФ. Статья 6 Закона устанавливает обязательное требование, в соответствии с которым лизинговая деятельность, т. е. выполнение лизингодателем функций по договору лизинга, должна осуществляться на основании полученного в установленном порядке разрешения (лицензии). Это правило действует и в отношении лизинговых компаний - нерезидентов, причем пунктом 3 статьи 6 Закона предусмотрено, что лицензирование лизинговой деятельности нерезидентов РФ осуществляется после постановки их на учет в целях налогообложения.

Лицензирование лизинговой деятельности осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 25 сентября 1998 г. N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" и Положением о лицензировании лизинговой деятельности в Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 26 февраля 1996 г. N 167. Пункт 4 названного Положения гласит, что его нормы распространяются на лизинговую деятельность, осуществляемую на территории РФ лизинговыми компаниями - нерезидентами РФ.

Лицензирование лизинговой деятельности осуществляется Министерством экономики РФ.

Для получения лицензии лизинговая компания - нерезидент представляет в лицензионный орган следующие документы:

- заявление установленного образца о выдаче лицензии с указанием наименования и организационно - правовой формы лизинговой компании, ее юридического адреса, номера расчетного счета, наименования обслуживающего банка и срока действия лицензии;

- копии учредительных документов лизинговой компании;

- копию свидетельства о государственной регистрации лизинговой компании;

- справку органа Государственной налоговой службы Российской Федерации о постановке лизинговой компании на учет;

- документ, подтверждающий факт оплаты уставного капитала лизинговой компании;

- баланс лизинговой компании за предыдущий отчетный период (квартал) и отчет о результатах ее финансовой деятельности за указанный период;

- копию акта последней аудиторской проверки лизинговой компании или ее проверки органом Государственной налоговой службы Российской Федерации;

- документ, подтверждающий факт оплаты процедуры рассмотрения заявления.

В случае отсутствия нотариально заверенных копий учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации лизинговой компании предъявляются их оригиналы. Вновь создаваемые лизинговые компании не предоставляют баланс и копию акта аудиторской либо налоговой проверки.

Документы подаются организациями - заявителями в государственную Регистрационную палату при Минэкономики России. Решение о выдаче либо об отказе в выдаче лицензии принимается в течение 30 дней со дня подачи заявления и всех необходимых документов.

Основания для отказа в выдаче лицензии:

- несоответствие представленных лизинговой компанией документов требованиям действующего законодательства и/или указанного Положения;

- наличие в представленных лизинговой компанией документах недостоверной и/или искаженной информации;

- наличие отрицательного экспертного заключения лицензионного органа по итогам рассмотрения представленных документов в связи с отсутствием у лизинговой компании возможности выполнять функции лизингодателя в соответствии с действующим законодательством.

Обязательным условием действия лицензии является выполнение лизинговой компанией следующих требований:

- соблюдение законодательных и иных нормативных правовых актов, а также настоящего Положения;

- осуществление деятельности в качестве лизингодателя (наличие не менее одного находящегося в стадии реализации договора финансового лизинга в течение срока действия лицензии);

- приоритетность лизинговой деятельности по отношению к иным видам хозяйственной деятельности, осуществляемым лизинговой компанией (не менее 40% дохода от реализации лизинговых услуг в общем объеме доходов лизинговой компании по итогам хозяйственной деятельности за год).

Решение об отказе в выдаче лицензии может быть обжаловано в суд.

Лицензия выдается на срок до 5 лет, не менее 1 года.

Налогообложение и валютный контроль операций

международного финансового лизинга

По российскому законодательству лизинговая компания, зарегистрированная на территории иностранного государства, признается иностранным юридическим лицом и подпадает под действие Инструкции Госналогслужбы России от 16 июня 1995 г. N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц".

В названной Инструкции под иностранными юридическими лицами понимаются компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, а также иностранные юридические лица - члены объединений (ассоциаций, консорциумов и других групп компаний), не являющихся юридическими лицами. В соответствии с пунктом 5 Инструкции доходы от сдачи находящегося на территории РФ имущества, в том числе и доходы от лизинговых операций, являются доходами иностранного юридического лица, не связанными с деятельностью в РФ через постоянное представительство. Такие доходы относятся к доходам из источников в РФ и подлежат налогообложению налогом на доходы у источника выплаты. Такой налог удерживается с полной суммы дохода (п. 5.2 Инструкции). В соответствии с пунктом 5.1.8 Инструкции доходы от лизинговых операций рассчитываются исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом суммы возмещения стоимости лизингового имущества (при финансовом лизинге), платы лизингодателю в качестве компенсации за использованные им кредитные ресурсы на приобретение имущества и суммы налога на лизинговое имущество. Налог удерживается лицом, выплачивающим доход иностранному юридическому лицу в валюте, в которой производится выплата, при каждом перечислении платежа. Организация, выплачивающая доход иностранным юридическим лицам, несет ответственность за полноту и своевременность удержания налога с доходов из источников в РФ. При выплате доходов без удержания налогов сумма налогов с доходов иностранного юридического лица удерживается в бесспорном порядке с российского юридического лица, выплачивающего такой доход (п. 5.4 Инструкции).

Иностранные юридические лица, имеющие источник доходов на территории РФ, в том числе и лизинговые компании, при постановке на учет в целях налогообложения направляют в государственную налоговую инспекцию субъекта РФ по месту нахождения источника дохода и в Госналогслужбу России уведомления об источниках доходов (п. 2.4 Инструкции).

Уведомление направляется в месячный срок с момента возникновения права на получение доходов или начала деятельности, не осуществляемой через отделения (обособленные подразделения) иностранного юридического лица.

Поскольку имущество, переданное в лизинг, остается собственностью лизингодателя, лизинговая компания - нерезидент, имеющая переданное в лизинг имущество на территории РФ, признается плательщиком налога на имущество. В соответствии со статьей 1 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" и пунктом 1.1 Инструкции Госналогслужбы России от 15 сентября 1995 г. N 38 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации" плательщиками налога на имущество являются иностранные юридические лица - компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их представительства, филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие имущество на территории РФ, континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. К облагаемому налогом имуществу относится имущество, находящееся в собственности иностранного юридического лица, а также переданное иностранному юридическому лицу российским или иностранным лицом по договору аренды с последующим переходом права собственности к арендатору (п. 3 Инструкции N 38).

По общему правилу, иностранные юридические лица, имеющие имущество в РФ, но не осуществляющие какой-либо деятельности в РФ, или их уполномоченные представители обязаны направлять уведомления о таком имуществе в государственную налоговую инспекцию субъекта РФ по месту нахождения имущества и копии в Госналогслужбу России по установленной форме. Однако в случаях, если имущество иностранного юридического лица является одновременно источником доходов, как в случае с лизинговой компанией - нерезидентом, о котором направлено уведомление в налоговые органы в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России N 34, уведомление в налоговые органы не направляется (п. 2.3 Инструкции N 38).

Кроме того, по действующему законодательству предусмотрена регистрация определенных видов имущества (либо регистрация прав на имущество) в государственных органах. К такому имуществу относится недвижимое имущество (ст. 131 ГК РФ), транспортные средства, оборудование повышенной опасности и др. В соответствии со статьей 20 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О лизинге" регистрация предмета лизинга, за исключением регистрации права на недвижимость, может осуществляться как на имя лизингодателя, так и на имя лизингополучателя.

Операции, связанные с реализацией на территории РФ услуг по сдаче в аренду имущества (в том числе и по лизингу), являются объектами обложения НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" и пунктом 7 "б" Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".

В случае реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговом органе, налог на добавленную стоимость уплачивается в полном размере российскими организациями (предприятиями) за счет средств, перечисляемых иностранным организациям или другим лицам, указанным этими иностранными организациями. При этом в облагаемый оборот включается полная сумма выручки, полученная от российских организаций - покупателей (предприятий - покупателей).

Суммы НДС, фактически уплаченные в бюджет за счет средств, перечисляемых иностранному предприятию, по оказанным услугам, стоимость которых относится на издержки производства и обращения, подлежат зачету или возмещению у предприятия - источника выплаты (письмо Госналогслужбы России от 30 июля 1996 г. N ВГ-6-06/525), поскольку лизинговые платежи по операциям финансового лизинга включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) на основании пункта 2 "ч" "Положения о составе затрат по производству и реализации продукции".

После уплаты налога российскими организациями (предприятиями) иностранные организации имеют право на возмещение сумм налога на добавленную стоимость, фактически уплаченных в бюджет при ввозе товаров на территорию РФ, а также по материальным ресурсам производственного назначения, приобретенным на территории РФ, при условии постановки на учет в качестве налогоплательщика.

Иностранные предприятия, состоящие на учете в налоговом органе, при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ исчисляют и уплачивают налог на добавленную стоимость в общем порядке, установленном Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость".

Лизинговое оборудование не включено в перечень товаров, ввозимых на территорию РФ и не подлежащих обложению НДС. Однако суммы НДС, уплаченные на таможне, могут быть в определенных случаях возмещены на основании письма ГТК России от 20 июля 1995 г. N 01-13/10268 "О таможенном оформлении товаров, временно ввозимых в рамках лизинговых соглашений", в соответствии с которым на лизинговые операции распространяется режим временного ввоза и они подлежат частичному освобождению от уплаты таможенных пошлин и налогов.

Фактически при осуществлении международного финансового лизинга НДС начисляется дважды: один раз таможенными органами на стоимость самого оборудования при ввозе его на территорию РФ, а второй раз - на лизинговые услуги, предоставляемые по международным лизинговым сделкам.

При осуществлении международного финансового лизинга ввоз на территорию РФ и вывоз с территории РФ (перемещение через таможенную границу РФ) предмета лизинга в целях его использования по договору лизинга на срок более чем шесть месяцев, а также оплата полной суммы договора лизинга за период, превышающий шесть месяцев, не являются операциями, связанными с движением капитала, в соответствии с законодательством РФ о валютном контроле и валютном регулировании; и, следовательно, не требуют получения разрешения Банка России на осуществление операций, связанных с движением капитала.

Стороны договора международного лизинга имеют право предоставлять отсрочку лизинговых платежей на срок не более чем шесть месяцев с момента фактического ввода предмета лизинга в эксплуатацию.

При ввозе на территории РФ или вывозе с территории РФ (перемещение через таможенную границу РФ) предмета лизинга все виды таможенных налогов и тарифов начисляются на полную таможенную стоимость имущества. Уплата таможенных налогов и тарифов производится:

- на момент ввоза (вывоза) предмета лизинга на сумму оплаченной части таможенной стоимости имущества, что подтверждается банковскими документами;

- в дальнейшем, одновременно с лизинговыми платежами или в течение 20 дней с момента получения лизинговых платежей. Причем такая система оплаты таможенных налогов и тарифов не считается отсрочкой таможенных платежей или инвестиционным налоговым кредитом.

Споры участников международных лизинговых сделок разрешаются в соответствии с соглашением о применимом праве. Споры в отношении любых предметов лизинга разрешаются на основе права той страны, в которой на момент возникновения спора находится предмет лизинга.

Правоотношения по залоговым обязательствам

Законом "О лизинге" (ст. 14) предусмотрено право лизингополучателя передавать в залог предмет лизинга только с разрешения лизингодателя в письменной форме. Залог должен быть оформлен отдельным договором между лизингополучателем и его кредитором.

Лизингодатель может использовать свои права в отношении предмета лизинга в качестве залога третьему лицу, как участнику лизинговой сделки, так и неучастнику лизинговой сделки. При этом риск изъятия залога в пользу третьего лица рассматривается как бесспорное нарушение условий договора лизинга со стороны лизингодателя.

Если предмет лизинга приобретен за счет привлеченных средств и является предметом залога по договору на привлечение средств, его повторный залог не производится.

Залогом может быть обеспечено действительное требование, в частности, вытекающее из договора займа, в том числе банковской ссуды, договоров купли - продажи, имущественного найма, перевозки грузов и иных договоров. Предметом залога могут быть вещи, ценные бумаги, иное имущество и имущественные права (ст. 4 Закона "О залоге").

Предметом залога может быть любое имущество, которое в соответствии с законодательством РФ может быть отчуждено залогодателем.

Залогодателем имущества может быть лицо, которому предмет залога принадлежит на праве собственности или полного хозяйственного ведения. Залогодателем прав может быть лицо, которому принадлежит передаваемое в залог право. Арендатор вправе передавать свои арендные права в залог без согласия арендодателя, если иное не предусмотрено договором аренды.

Залогодатель сохраняет право распоряжения заложенным имуществом, если иное не предусмотрено законом или договором о залоге. При этом переход права на заложенное имущество возможен только с переходом к новому залогодателю основного долга, обеспеченного залогом (ст. 20 Закона "О залоге").

Последующие залоги уже заложенного имущества допускаются, если иное не предусмотрено настоящим Законом и предшествующими договорами о залоге.

За счет заложенного имущества залогодержатель вправе удовлетворить свои требования в полном объеме, определяемом к моменту фактического удовлетворения, включая проценты, убытки, причиненные просрочкой исполнения, а в случаях, предусмотренных законом или договором, - неустойку; возмещению подлежат также необходимые издержки по содержанию заложенного имущества и расходы по осуществлению обеспеченного залогом требования (ст. 23 Закона "О залоге").

Залог сохраняет силу, если право собственности или полного хозяйственного ведения на заложенную вещь либо составляющее предмет залога право переходит к третьему лицу. В случаях, когда в установленном законом порядке происходит уступка залогодержателем обеспеченного залогом требования третьему лицу либо перевод залогодателем долга, возникшего из обеспеченного залогом обязательства, на другое лицо, залог сохраняет силу.

По условиям договора о залоге заложенное имущество может передаваться залогодержателю во владение. Такой договор о залоге будет называться заклад (ст. 49 Закона "О залоге").

По соглашению залогодержателя с залогодателем предмет заклада может быть оставлен у залогодателя под замком и печатью залогодержателя (твердый залог). Индивидуально определенная вещь может быть оставлена у залогодателя с наложением знаков, свидетельствующих о закладе.

При закладе залогодержатель, если иное не предусмотрено договором, обязан (ст. 50 Закона "О залоге"):

1) застраховать предмет заклада на его полную стоимость за счет и в интересах залогодателя;

2) принимать меры, необходимые для сохранения предмета заклада;

3) немедленно известить залогодателя о возникновении угрозы утраты или повреждения предмета заклада;

4) регулярно направлять залогодателю отчет о пользовании предметом заклада в случаях, предусмотренных законом;

5) немедленно возвратить предмет заклада после исполнения залогодателем или третьим лицом обеспеченного закладом обязательства.

Залогодержатель также обязан извлекать из предмета заклада доходы в интересах залогодателя в случае, когда это предусмотрено договором.

Залогодержатель отвечает за утрату, недостачу или повреждение предмета заклада, если не докажет, что утрата, недостача или повреждение произошли не по его вине.

Залогодержатель при закладе несет ответственность за утрату и недостачу предмета заклада в размере стоимости утраченного (недостающего), а за повреждение предмета заклада - в размере суммы, на которую понизилась стоимость заложенной вещи. Если при приеме вещи в заклад производилась оценка предмета заклада, ответственность залогодержателя не должна превышать указанной оценки.

Залогодержатель обязан в полном объеме возместить залогодателю убытки, причиненные утратой, недостачей или повреждением предмета заклада, если это предусмотрено законом или договором.

Залогодержатель вправе пользоваться предметом заклада в случаях, прямо предусмотренных договором о залоге. Приобретенные залогодержателем в результате пользования предметом заклада доходы и иные имущественные выгоды направляются на покрытие расходов на содержание предмета заклада, а также засчитываются в счет погашения процентов по долгу или самого долга по обеспеченному закладом обязательству. Если возникнет реальная угроза утраты, недостачи или повреждения предмета заклада не по вине залогодержателя, он вправе потребовать замены предмета заклада, а при отказе залогодателя выполнить это требование - обратить взыскание на предмет заклада до наступления срока исполнения обеспеченного закладом обязательства (ст. 51 Закона "О залоге").

В обеспечение обязательства, основанного на аренде (в том числе финансовой аренде), может быть установлена ипотека - залог недвижимости (ст. 2 Федерального закона от 16 июля 1998 г. N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)").

Ипотека обеспечивает уплату залогодержателю основной суммы долга по кредитному договору или иному обеспечиваемому ипотекой обязательству полностью либо в части, предусмотренной договором об ипотеке. Ипотека, установленная в обеспечение исполнения кредитного договора или договора займа с условием выплаты процентов, обеспечивает также уплату кредитору (заимодавцу) причитающихся ему процентов за пользование кредитом (заемными средствами). Если договором не предусмотрено иное, ипотека обеспечивает также уплату залогодержателю сумм, причитающихся ему:

1) в возмещение убытков и/или в качестве неустойки (штрафа, пени) вследствие неисполнения, просрочки исполнения или иного ненадлежащего исполнения обеспеченного ипотекой обязательства;

2) в виде процентов за неправомерное пользование чужими денежными средствами, предусмотренных обеспеченным ипотекой обязательством либо федеральным законом;

3) в возмещение судебных издержек и иных расходов, вызванных обращением взыскания на заложенное имущество;

4) в возмещение расходов по реализации заложенного имущества.

Предметом ипотеки могут быть:

- земельные участки, за исключением земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, а также сельскохозяйственных угодий из состава земель сельскохозяйственных организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и полевых земельных участков личных подсобных хозяйств;

- предприятия, а также здания, сооружения и иное недвижимое имущество, используемое в предпринимательской деятельности;

- жилые дома, квартиры и части жилых домов и квартир, состоящие из одной или нескольких изолированных комнат;

- дачи, садовые дома, гаражи и другие строения потребительского назначения;

- воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты;

- другое имущество. Признаваемое недвижимым в соответствии со статьей 130 ГК РФ и иными законами (ст. 5 Закона "Об ипотеке").

Ипотека может быть установлена на имущество, которое принадлежит залогодателю на праве собственности или на праве хозяйственного ведения. Если предметом ипотеки является имущество, на отчуждение которого требуется согласие или разрешение другого лица или органа, такое же согласие или разрешение необходимо для ипотеки этого имущества (п. 3 ст. 6 Закона "Об ипотеке"). Право аренды может быть предметом ипотеки с согласия арендодателя, если федеральным законом или договором аренды не предусмотрено иное.

Права залогодержателя по обеспеченному ипотекой обязательству и по договору об ипотеке могут быть удостоверены закладной (ст. 13 Закона "Об ипотеке"). Закладная является именной ценной бумагой, удостоверяющей следующие права ее законного владельца:

- право на получение исполнения по денежному обязательству, обеспеченному ипотекой имущества, указанного в договоре об ипотеке, без представления других доказательств существования этого обязательства;

- право залога на указанное в договоре об ипотеке имущество.

Обязанными по закладной лицами являются должник по обеспеченному ипотекой обязательству и залогодатель.

Составление и выдача закладной не допускаются, если:

1) предметом ипотеки являются:

- предприятие как имущественный комплекс;

- земельные участки из состава земель сельскохозяйственного назначения, на которые распространяется действие настоящего Федерального закона;

- леса;

- право аренды имущества, перечисленного в настоящем подпункте;

2) ипотекой обеспечивается денежное обязательство, сумма долга по которому на момент заключения договора не определена и которое не содержит условий, позволяющих определить эту сумму в надлежащий момент.

При осуществлении своих прав, предусмотренных федеральным законом или договором, владелец закладной обязан предъявлять закладную тому обязанному лицу (должнику или залогодателю), в отношении которого осуществляется соответствующее право, по его требованию, если только при залоге закладной она не передана в депозит нотариуса.

Залогодержатель по исполнении обеспеченного ипотекой обязательства полностью обязан передать закладную залогодержателю, а в случаях, когда обязательство исполняется по частям, - обеспечить должнику возможность сделать отметку на закладной об исполнении соответствующей части обязательства или удостоверить ее исполнение иным образом, достаточным для залогодателя и очевидным для возможных последующих владельцев закладной.

Нахождение закладной у залогодержателя либо отсутствие на ней отметки или удостоверения иным образом частичного исполнения обеспеченного ипотекой обязательства свидетельствуют, если не доказано иное, что это обязательство или соответственно его часть не исполнены.

Должник по обеспеченному ипотекой обязательству погашает свой долг полностью или в части надлежащим исполнением собственных обязанностей по закладной в соответствии с планом погашения долга ее законному владельцу или лицу, письменно уполномоченному законным владельцем закладной на осуществление прав по ней.

Обязанное по закладной лицо вправе отказать предъявителю закладной в осуществлении им прав по закладной в случаях, если:

судом принят к рассмотрению иск о признании недействительной уступки прав по данной закладной либо о применении последствий недействительности этой сделки;

предъявленная закладная недействительна в связи с ее утратой законным владельцем и выдачей дубликата закладной (ст. 18) либо в связи с нарушением порядка выдачи закладной или ее дубликата, за которое обязанные по ним лица не отвечают.

Обязанное по закладной лицо не вправе приводить против требований законного владельца закладной об осуществлении прав по ней никаких возражений, не основанных на закладной.

Нахождение закладной у любого из обязанных по ней лиц или в органе, осуществившем государственную регистрацию ипотеки, свидетельствует, если иное не доказано или не установлено законом, что обеспеченное ипотекой обязательство исполнено. Лицо, в обладании которого окажется закладная, обязано незамедлительно уведомить об этом других лиц из числа вышеуказанных.

В случаях, когда закладная аннулируется, орган, осуществивший государственную регистрацию ипотеки, незамедлительно по получении им закладной аннулирует ее путем простановки на лицевой стороне штампа "погашено" или иным образом, не допускающим возможности ее обращения, за исключением физического уничтожения закладной.

Название документа