Галопом по офшорам

(Крученко К.)

("ЭЖ-Юрист", 2013, N 8)

Текст документа

ГАЛОПОМ ПО ОФШОРАМ

К. КРУЧЕНКО

Кристина Крученко, юрист, г. Москва.

Для борьбы с офшорными зонами мировые державы создают специальные организации финансового контроля - FATF, OFAC, OLAF и т. д., но, несмотря на это, офшоры остаются довольно популярными. Что следует учитывать при регистрации компании в офшорной зоне?

На первый-второй...

Офшорные зоны можно разделить на 2 категории:

1) Офшорные юрисдикции с льготным налогообложением. Это государства с высокими налогами и системой специальных налоговых льгот. Например, вывоз и репатриация дивидендов, банковских процентов, платежей роялти облагаются по сниженной ставке или ставке процента. К таким зонам можно отнести Великобританию, Швейцарию, Новую Зеландию, США, Кипр. В то же время, например, уплачивая налоги в Великобритании, компания может рассчитывать на проведение зачета иностранного налога в уплату налога на прибыль в РФ, так как между Россией и Великобританией подписано соглашение об избежании двойного налогообложения (Конвенция между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества").

2) Офшорные зоны с нулевым налогообложением. Это небольшие государства, где налоги снижены или вообще отсутствуют: Британские Виргинские острова, Панама, Сейшельские острова, Белиз, Невис, Багамские острова.

Преимуществами офшорных зон с нулевым налогообложением можно считать:

- освобождение от уплаты налога. Однако вместо налога платится ежегодный регистрационный сбор (или налог на франшизу). Условием использования данного преимущества является ведение бизнеса за пределами юрисдикции офшора;

- отсутствие финансовой отчетности и аудита (например, на Британских Виргинских островах);

- отсутствие валютного контроля;

- конфиденциальность;

- упрощенная процедура регистрации офшорной компании;

- дешевое содержание офшорных компаний;

- отсутствие таможенных сборов и пошлин для иностранных инвесторов;

- право на свободный вывоз иностранного капитала.

На выбор

В настоящий момент существует несколько направлений, в которых можно применить офшорную компанию.

Холдинговые и финансовые компании. Данный вид офшоров обладает своими преимуществами: минимизация налоговых обязательств, возникающих в результате владения имуществом или его передачи, снижение налогообложения доходов в форме дивидендов и процентов.

Кроме того, учреждая холдинговую структуру в виде офшора, можно повысить транспарентность бизнеса и сделать бизнес более привлекательным для инвесторов.

К наиболее распространенным зонам регистрации холдинговых офшоров относятся Люксембург, Нидерланды, Швейцария, Австрия.

Международная торговая деятельность с использованием офшорных компаний. Здесь мы говорим об экспорте и импорте товаров. При осуществлении экспортной сделки экспортируемый товар приобретается офшорной компанией у изготовителя по минимально возможной цене, а затем продается конечному покупателю по мировой цене. Таким образом, получается не облагаемая налогами и не контролируемая местными властями прибыль в виде разницы между ценами.

Офшорные банки и трастовые компании. При использовании офшорных филиалов и отделений банков в налоговых гаванях и финансовых центрах компания может получить прибыль без уплаты налога, участвовать в международных соглашениях и оказывать помощь клиентам в открытии иностранных компаний и трастов.

Например, в Сингапуре не взимается налог с процентов по вкладам, выплачиваемым нерезидентам. В США и Великобритании не облагаются имущественным налогом банковские вклады иностранцев, а в Швейцарии не взимают налог с процентов по банковским вкладам.

Офшорный банк может оказаться полезным при работе по следующим направлениям:

- безналичные рубли на счете российского предприятия - наличные рубли указанному лицу в России;

- безналичные рубли на счете российского предприятия - безналичная валюта зачисляется на любой иностранный счет;

- безналичные рубли на счете российского предприятия - наличная валюта указанному лицу в России;

- безналичные рубли на счете российского предприятия - безналичные рубли зачисляются на любой счет в рублях и т. д.

Страховая деятельность в офшорных зонах. Безусловно, при осуществлении страховой деятельности офшорная компания должна иметь соответствующую лицензию.

К плюсам данного направления можно отнести возможность страховать или перестраховывать риски филиалов своих компаний либо присоединенных компаний. Кроме того, владелец данного бизнеса получает более легкий доступ к международному рынку страховых услуг, возможность аккумулировать средства инвестиционного и премиального фондов в любом иностранном банке, что соответственно минимизирует налогооблагаемую базу. Значительные налоговые льготы для страховых компаний предоставляет Люксембург.

Использование офшорной компании для управления имуществом. Приобретение собственности через офшорные компании позволяет получить множество преимуществ. Не взимается налог от дальнейшей реализации имущества, облегчается продажа недвижимости, имеется возможность финансирования собственности путем получения банковского займа, возможность паевого владения собственности. Наличие собственности частного лица во владении офшорной компании позволяет не уплачивать налог на имущество, отменяет принудительное право наследования, позволяет владельцу недвижимости завещать ее любому лицу путем передачи пакета акций компании.

Инвестиционная деятельность офшорных компаний. Офшорные компании позволяют достичь снижения налогов при выплате дивидендов и поэтому используются для создания инвестиционных портфелей, которые могут состоять из акций, облигаций и других инвестиционных инструментов. При размещении наличных средств в виде депозитов процентов, полученных по ним, они не облагаются налогом.

Регистрация воздушных и морских транспортных средств в офшорных зонах. Для Гибралтара, например, данный вид деятельности является основным. За небольшую плату проводится регистрация судов и яхт, а транспортная и фрахтовая деятельность не облагается впоследствии налогом на доход. Также на регистрации судов специализируются Багамы, Панама, Каймановы острова, Бермуды, Аруба.

Алгоритм использования офшорной компании достаточно прост. Транспортное средство либо приобретается, либо берется в лизинговую аренду перевозчиком в развивающихся странах, а финансируется банками из офшорных центров.

Офшорные лизинговые компании. Данное направление используется для перевода финансовых средств за рубеж на законных основаниях, а затем для размещения их в иностранных банках, офшорных фондах или других финансовых институтах для реинвестирования обратно в Россию.

Механизм состоит в следующем. Для приобретения российской компанией оборудования за рубежом ей необходимо заключить лизинговый договор с офшорной компанией. Затем прибыль, полученная от лизинговой деятельности, будет переводиться за рубеж в офшорную компанию в виде лизинговых платежей, величина которых может быть произвольной. А лизинговые платежи, в свою очередь, относятся на себестоимость, что позволяет сократить налоговые выплаты.

Офшорные компании для бизнеса на финансовых и фондовых рынках. В том случае, если офшорная компания совершает операции с акциями американских компаний через американского брокера, то под налогообложение подпадают лишь дивиденды, а доходы от изменения курсовой стоимости, согласно законодательству США, не будут облагаться налогом. Есть и еще один существенный плюс. При эмиссии ценных бумаг офшорной компании, зарегистрированной в юрисдикции с хорошей репутацией, можно получить доступ к мировому рынку кредитных ресурсов путем распространения акций на зарубежных рынках капитала.

Офшорная компания в интеллектуальных вопросах. Эта схема достаточно распространенная: иностранная компания предоставляет российской компании право использовать объекты интеллектуальной собственности за определенную плату (роялти). По такой схеме можно работать при перечислении дивидендов организации-учредителю, зарегистрированной в офшорной зоне, так как дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли, то есть в составе расходов при налогообложении не учитываются роялти.

В данном направлении стоит уделить внимание офшорной компании как владельцу и лицензиару товарного знака, а также офшорной компании как владельцу авторских прав.

Заем денежных средств у офшорной компании. Суть данного приема такова: офшорная компания предоставляет заем российской компании, которая по договору выплачивает проценты. Размер процентов по таким договорам обычно завышен, и большая часть прибыли переводится в офшорную зону с минимальным налогообложением.

Также аккумулированная прибыль может быть предоставлена российскому предприятию во временное пользование в качестве краткосрочных беспроцентных займов в иностранной валюте. Так, в соответствии с п. 9 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" получение краткосрочных займов на срок до 180 дней является текущей валютной операцией и не требует лицензии ЦБ РФ. Это хороший способ пополнения оборотного капитала российской организации.

Пожалуй, главным минусом офшорной компании является запрет вести какую-либо деятельность на территории офшорного государства - зарубежные компании не должны составлять конкуренцию местному бизнесу.

Однако из любого правила есть исключения. Есть категории частичных офшоров. К таковым относятся компании международного бизнеса. Их отличие от классических офшоров заключается в том, что они в ряде случаев имеют право открывать в офшорной зоне реально функционирующий офис, вести бизнес и приобретать недвижимость. Но уровень налогообложения для таких компаний не всегда будет нулевым. В зависимости от характера операций налоги могут колебаться в диапазоне от 0 до 30% (Джерси), от 0 до 17% (Гибралтар).

Порядок регистрации

Самостоятельно зарегистрировать компанию в офшорной зоне нерезидент не имеет права. Регистрацией занимается регистрационный агент. Именно он полностью сопровождает бизнес компании с момента ее создания до ликвидации и является основным держателем информации о клиенте.

Регистрационный агент представляет документы для регистрации, оплачивает государственные сборы и пошлины, обращается в регистрирующий орган за выдачей "сертификата хорошего состояния".

При создании офшорной компании регистратору предоставляются копии учредительных документов - устава, меморандума, протокола о назначении директоров. В меморандуме отражаются: название компании, размер капитала, наименование (имена) и адрес каждого акционера, структура органов управления. Меморандум должен быть напечатан и датирован. По сути, меморандум - это аналог российского учредительного договора.

Регистрация компании производится по адресу, который предоставляет регистрационный агент.

Компания считается зарегистрированной, когда владелец получает на руки свидетельство о регистрации (сертификат об инкорпорации), протокол о назначении директоров, устав и меморандум.

Владельцы офшорных компаний могут не афишировать свои имена при составлении учредительных документов для офшорных компаний, в них предусматривается возможность владения их акциями номинальными акционерами, которые держат акции не для себя, а в пользу бенефициара. Именно бенефициар является подлинным владельцем бизнеса и отдает распоряжения на выполнение агентом действий, касающихся компании.

Отношения между номинальным акционером и бенефициарным владельцем оформляются с помощью траста - документа, который определяет, в пользу какого лица держатся акции, и устанавливает, что никакие действия, связанные с пользованием и распоряжением данными бумагами, без распоряжения подлинного собственника производиться не будут.

Также при учреждении офшорной компании стоит учесть, что законодательством некоторых юрисдикций установлены ограничения при выборе кандидатур на должность директора. Например, на Кипре, в Гонконге установлено, что в случае назначения директором компании нерезидента у последней могут возникнуть проблемы с налоговыми службами. В связи с этим в данных государствах директором обычно назначается местный житель, который выдает на имя клиента генеральную доверенность, на основании которой клиент может действовать от имени компании.

Законодательством Малайзии, Панамы установлено, что компания должна иметь одного или несколько секретарей. Чаще всего речь идет о компании, которая отвечает за документооборот офшорной фирмы. Секретарем компании может быть и физическое, и юридическое лицо. Однако только юридическое лицо может действовать как непосредственно, так и через номинального секретаря.

Как правильно выбрать?

При выборе офшорной зоны стоит учесть следующие моменты:

- особенности местного законодательства;

- репутацию офшорной зоны;

- размер расходов на регистрацию, где будет располагаться офшорная компания;

- политическую стабильность государства, где расположена офшорная зона;

- конфиденциальность информации, где расположена офшорная зона;

- возможность переноса бизнеса из одной юрисдикции в другую;

- валютный контроль;

- сроки прохождения банковских платежей через офшорный счет;

- подготовку отчетности для компетентных органов;

- наличие соглашений между Россией и офшорной зоной об избежании двойного налогообложения (выплаты дивидендов российской компании в адрес иностранной облагаются по ставке 15%, если иное не предусмотрено соглашением об избежании двойного налогообложения, то есть в случае выплаты дивидендов в кипрской компании ставка налога при соблюдении определенных условий будет снижена до 5% на основании соглашения об избежании двойного налогообложения);

- отсутствие офшорной зоны в черных списках Минфина, ОЭСР и других организаций;

- размер расходов на сопровождение юридического лица (налоги). Например, в Швейцарии, на Мальте и Кипре офшорные компании платят минимальные налоги. В офшорных зонах, таких как Панама, Белиз, Каймановы и Багамские острова, компании полностью освобождаются от налогов. В указанных районах офшорные компании вносят лишь пошлину за продление лицензии. Это примерно 300 - 400 дол. в год.

Размер фиксированной пошлины может отличаться в зависимости от максимального размера минимально установленного капитала. Обычно в законе офшорной зоны указывается размер уставного капитала, до которого компания уплачивает минимальную пошлину. Например, офшорная компания, зарегистрированная в юрисдикции Британских Виргинских островов, будет уплачивать ежегодную пошлину в 350 дол. США, если размер уставного капитала организации не превышает 50 тыс. дол. США. В случае превышения размера уставного капитала сумма пошлины увеличивается до 1000 дол. США.

Название документа