Наша организация купила комплект мебели. Договор составлен не был. В счете-фактуре поставщик для определения стоимости комплекта мебели указал, из чего состоит комплект (стол - 2 шт., стул - 4 шт. и т. д.). При передаче и оприходовании товара в накладной была указана стоимость комплекта мебели, которая составила 13 млн. руб. в "старых ценах". В соответствии с данной накладной мы оприходовали комплект мебели как основное средство и воспользовались льготой по налогу на прибыль, предусмотренной п.1 ст.6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Налоговая инспекция при проверке посчитала, что мы неправильно оприходовали комплект мебели как основное средство, а должны были оприходовать его как МБП согласно представленному счету, т. к. договор составлен не был, а в счете был определен каждый предмет комплекта мебели отдельно, значит, льготой мы воспользовались неправомерно. Права ли налоговая инспекция?

Ответ: В соответствии с п.2.1 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного Приказом Минфина РФ от 03.09.97 N 65н, к основным средствам относится имущество, используемое в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев. Аналогичная норма содержится и в п.40 Положения "О бухгалтерском учете и отчетности в РФ", утвержденного Приказом Минфина РФ от 26.12.94 N 170 (ред. от 03.02.97).

Согласно п.45 Положения N 170 и п.2.1 Положения ПБУ 6/97 к МБП относятся предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости и предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного установленного законом минимального размера оплаты труда.

Распространенной ошибкой бухгалтеров является отнесение к МБП предметов только по стоимостному критерию без учета срока их полезного использования, и наоборот. То же самое касается и отнесения имущества к основным средствам.

Таким образом, для отнесения имущества к основным средствам или к МБП следует иметь в виду и стоимостную оценку имущества, и срок его полезного использования.

Что касается того, что организация должна была оприходовать комплект мебели согласно счету, то, анализируя действующее законодательство, можно сделать вывод, что счет не является первичным документом, т. к. счет представляет собой "предложение" оплатить поставленную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги или оплатить авансом поставляемую в будущем продукцию (работы, услуги). А согласно п.7 Положения N 170 и п. п.2.1 и 2.2 Положения "О документах и документообороте в бухгалтерском учете", утвержденного Минфином СССР 29.07.83 N 105, основанием для отражения информации о совершенных хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, которые фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Представленный поставщиком счет еще не означает, что будет совершена хозяйственная операция: оплата покупателем товара - мебели. Соответственно, если бы в данной ситуации был составлен договор (например, купли-продажи), это еще не означает, что стороны будут осуществлять хозяйственные операции (например, поставку товаров, оплату товаров) - это своего рода намерение о совершении определенных действий, указанных в договоре.

Так, в соответствии с п.3.2 Положения ПБУ 6/97 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение могут быть, в том числе, суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу). Таким образом, основанием для совершения хозяйственной операции является выписка банка, подтверждающая оплату комплекта мебели, и накладная, подтверждающая поставку продавцом покупателю комплекта мебели и оприходование комплекта мебели покупателем.

С другой стороны, согласно п.2.3 Положения ПБУ 6/97 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Таким образом, основываясь на вышеизложенном, можно сделать вывод, что налоговая инспекция права и организация неправомерно оприходовала комплект мебели в составе основных средств согласно накладной, основываясь также на сроке полезного использования комплекта мебели и его стоимостной оценке.

А. А.Родригес

Юридическое агентство "Ирсан"

07.07.1998