Организация является собственником нежилого помещения, расположенного в многоквартирном доме. В октябре 2012 г. были проведены работы по межеванию земельного участка, на котором расположен дом, и осуществлен его государственный кадастровый учет, вследствие чего согласно ст. 37 Жилищного кодекса РФ земельный участок перешел в долевую собственность собственников помещений. Как отразить данный факт в налоговом учете организации для целей исчисления налога на прибыль? Является ли организация плательщиком земельного налога в указанной ситуации?

Ответ: Учитывая, что земельный участок сформирован (проведены работы по межеванию земельного участка, на котором расположен дом) и в отношении его проведен государственный кадастровый учет, организация в рассматриваемой ситуации становится плательщиком земельного налога. Дохода, подлежащего учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль, при оформлении в долевую собственность земельного участка у организации не возникает.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Пунктом 3 ст. 391 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Как отмечено в п. 1 ст. 392 НК РФ, налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Как указано в Письме Минфина России от 25.01.2010 N 03-05-06-02/09, согласно ч. 1 ст. 36 Жилищного кодекса РФ собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, включающее земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства и иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома объекты, расположенные на указанном земельном участке.

Доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме пропорциональна размеру общей площади указанного помещения (ч. 1 ст. 37 ЖК РФ).

Следовательно, если земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован и в отношении его проведен государственный кадастровый учет, то плательщиками земельного налога признаются собственники жилых и нежилых помещений этого дома.

Таким образом, по смыслу разъяснений Минфина России, учитывая, что земельный участок сформирован и в отношении его проведен государственный кадастровый учет, организация в рассматриваемой ситуации становится плательщиком земельного налога. До того как участок сформирован, обязанности по земельному налогу у организации отсутствуют (см. также Письмо Минфина России от 13.11.2012 N 03-05-05-02/114).

Относительно налога на прибыль отметим, что Минфин России в Письме от 26.01.2012 N 03-05-05-02/04 разъяснил, что при приобретении в собственность помещения в многоквартирном доме одновременно приобретается доля в праве общей собственности на общее имущество, включая долю в праве общей собственности на земельный участок, расположенный под многоквартирным домом и иными входящими в состав такого дома объектами недвижимого имущества. Учитывая изложенное, при приобретении в собственность помещения в многоквартирном доме дохода в виде безвозмездно полученного имущества в виде стоимости доли в праве общей собственности на земельный участок, расположенный под многоквартирным домом и иными входящими в состав такого дома объектами недвижимого имущества, не возникает.

По аналогии применяя данные разъяснения к рассматриваемой ситуации, следует заключить, что дохода, подлежащего учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль, при оформлении в долевую собственность земельного участка у организации не возникает.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

16.07.2013