Вправе ли ООО принимать к вычету НДС с выданных авансов при нулевой налоговой базе? Нужно ли закреплять в учетной политике отказ от права принимать НДС к вычету с выданных авансов?

Ответ: ООО вправе принимать к вычету НДС с выданных авансов при нулевой налоговой базе. В учетной политике закреплять отказ от права принимать НДС к вычету с выданных авансов не обязательно, но можно это сделать.

Обоснование: Принятие НДС с выданных авансов к вычету не зависит от наличия выручки. Это подтверждается письмами Минфина России и судебной практикой, например Письмом Минфина России от 19.11.2012 N 03-07-15/148 (направлено ФНС России для сведения нижестоящим налоговым органам Письмом от 07.12.2012 N ЕД-4-3/20687@). Финансовое ведомство со ссылкой на Постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 14996/05 разъяснило, что отсутствие налоговой базы по НДС в соответствующем налоговом периоде не является основанием для отказа в вычете.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 14996/05 по делу N А06-2102у-4/04нр суд указал, что реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов. Подобные выводы содержит и Постановление ФАС Московского округа от 24.11.2011 по делу N А40-16768/11-91-79, в котором сказано, что при отсутствии у налогоплательщика в каком-либо налоговом периоде объектов налогообложения общая сумма налога исходя из нулевой налоговой базы равна нулю. Следовательно, сумма вычетов как полученная по итогам налогового периода положительная разница (п. 2 ст. 173 Налогового кодекса РФ) должна быть возмещена в полном объеме.

НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на вычет налога на добавленную стоимость по перечисленным суммам предварительной оплаты (частичной оплаты), а не обязанность по принятию налога к вычету (п. п. 1, 12 ст. 171 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.11.2011 N 03-07-11/321).

Об учетной политике в гл. 21 НК РФ упоминается лишь в трех статьях - это ст. ст. 165, 167, 170 НК РФ. При этом есть нормы, в которых учетная политика не упоминается, но в них для налогоплательщика предусмотрено право выбора. Таким образом, общество вправе, но не обязано закрепить в учетной политике порядок принятия к вычету НДС с выданных поставщикам авансов.

Н. Ю.Шилова

ООО "Инвест-Аудит"

Материал предоставлен при содействии

ЗАО "ТелекомПлюс"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

16.07.2013