Как учитывается предпринимателем вексель в декларации: по их фактическому обналичиванию или по той сумме, которая указана в векселе?

Ответ: В случаях получения физическими лицами заработной платы (вознаграждения) за работу (услуги) от юридических лиц векселями в составе дохода предпринимателя такие векселя учитываются по стоимости, за которую физические лица получили указанные векселя, однако, если доход по векселю складывается не в виде процентов, а виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения (дисконта), подоходным налогом облагается сумма за минусом дисконта.

В соответствии со ст.12 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" налогообложению в порядке, предусмотренном главой IV указанного Закона, подлежат доходы физических лиц, получаемые в течение календарного года от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, в связи с осуществлением ими любых видов предпринимательской деятельности, и другие доходы, полученные иными способами, не предусмотренными в главах II и III названного Закона.

В соответствии с пп."в" п.1 ст.13 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" с доходов, указанных в ст.12 названного Закона, налог исчисляется налоговыми органами на основе фактически полученных в отчетном календарном году физическим лицом доходов, указанных им в декларации, и других имеющихся сведений.

В соответствии с п.42 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" для целей подоходного налога, в том числе, определяются: валовой доход; расходы, связанные с извлечением дохода; совокупный годовой (чистый) доход.

Валовой доход включает все поступления физического лица от выполнения им услуг или действий, произведенных в пользу или по поручению физических и юридических лиц, независимо от формы и характера означенных услуг или действий.

Разность между валовым доходом, полученным в течение календарного года, и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением этого дохода, рассматривается как совокупный годовой доход (чистый доход), подлежащий обложению налогом. Совокупный годовой доход (чистый доход) определяется в полной годовой сумме независимо от времени существования источника дохода в календарном году.

В состав расходов включаются фактически произведенные и документально подтвержденные плательщиком расходы, непосредственно связанные с получением дохода.

Состав расходов, связанных с извлечением дохода, определяется применительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552.

Исходя из изложенного, в декларации должны быть указаны вексельные суммы по их фактическому обналичиванию, а не по той сумме, которая указана в векселе, так как валовой доход включает в себя суммы полученных доходов, а не предполагаемых.

23.06.98 Л. А.Панина

Инспектор налоговой службы

I ранга