Иностранная организация продает товар индивидуальному предпринимателю, зарегистрированному на территории Российской Федерации

Родной брат данного физического лица владеет 75 процентами голосующих акций другой иностранной организации, которая, в свою очередь, владеет 50 процентами голосующих акций той самой иностранной организации, которая осуществляет продажу товара.

Являются ли индивидуальный предприниматель и иностранная организация, которая продает ему товар, взаимозависимыми лицами, а сделка по продаже товара - контролируемой?

Ответ: Индивидуальный предприниматель и иностранная организация, которая продает ему товар и в которой индивидуальный предприниматель косвенно участвует через своего родного брата, являются взаимозависимыми лицами.

Сделка по продаже иностранной организацией товара индивидуальному предпринимателю, зарегистрированному на территории Российской Федерации, является контролируемой.

Обоснование: Согласно пп. 2 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов.

Физическое лицо - индивидуальный предприниматель не участвует в иностранной организации, которая реализует ему товар.

Однако согласно п. 3 ст. 105.1 НК РФ долей участия физического лица в организации признается совокупная доля участия как непосредственно этого физического лица, так и его взаимозависимых лиц, указанных в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, в указанной организации.

В соответствии с пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ полнородные и неполнородные братья признаются взаимозависимыми лицами.

Таким образом, доля участия физического лица - индивидуального предпринимателя в иностранной организации должна определяться не только непосредственно его долей участия (которая равна нулю), но и долей участия его брата.

В соответствии с п. 5 ст. 105.2 НК РФ при определении доли участия физического лица в организации применяются правила п. п. 1 - 4 ст. 105.2 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 105.2 НК РФ доля физического лица в организации определяется в виде суммы долей прямого и косвенного участия в этой организации. В рассматриваемой ситуации брат индивидуального предпринимателя прямо не участвует в организации, которая осуществляет продажу товара. Однако он участвует в ней косвенно, посредством владения голосующими акциями другой иностранной организации.

В соответствии с п. 3 ст. 105.2 НК РФ доля косвенного участия физического лица в организации определяется по следующим правилам:

вначале определяются все последовательности участия, а также доли прямого участия каждого предыдущего лица в последующем.

В рассматриваемой ситуации брат индивидуального предпринимателя прямо владеет 75 процентами другой иностранной организации, которая, в свою очередь, владеет 50 процентами той иностранной организации, которая осуществляет продажу товара.

При перемножении долей прямого участия (75 процентов и 50 процентов) можно получить долю косвенного участия физического лица в организации - 37,5 процента.

Таким образом, индивидуальный предприниматель долей своего брата участвует в иностранной организации, которая продает ему товар.

Брат участвует в организации - продавце товара косвенно (посредством владения голосующими акциями другой организации), и доля его участия более 25 процентов.

Исходя из этого индивидуальный предприниматель и иностранная организация, которая продает ему товар, являются взаимозависимыми лицами по пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 105.14 НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами.

При этом согласно ст. 105.14 НК РФ сделки между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом Российской Федерации, признаются контролируемыми вне зависимости от размера суммы доходов, полученных по таким сделкам, и от других ограничений.

Аналогичное мнение приведено в Письме Минфина России от 03.10.2012 N 03-01-18/7-135.

Таким образом, сделка по продаже товара иностранной организации индивидуальному предпринимателю, зарегистрированному на территории Российской Федерации, является контролируемой.

Р. Г.Бережнов

Консалтинговая группа "Титанида"

Материал предоставлен при содействии

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

16.07.2013