Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ внесены изменения в НК РФ, согласно которым при получении аванса в иностранной валюте доходы пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату получения аванса

Организация заключала договоры на выполнение работ (услуг), оплата по которым производилась в иностранной валюте. Авансы, полученные по указанным договорам, пересчитывались по курсу Банка России на каждую отчетную дату в налоговом учете.

Согласно Федеральному закону от 25.11.2009 N 281-ФЗ в налоговом учете полученные авансы перестали переоценивать в связи с изменением курса, начиная с 2010 г.

До 31.12.2009 в налоговом учете начислялись внереализационные доходы (расходы) в виде курсовых разниц по авансам, полученным с 2005 по 2009 гг.

На какую дату в целях налога на прибыль учитываются доходы (выручка) по авансам, полученным до 31.12.2009: на дату получения аванса или на дату последнего пересчета 31.12.2009?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 июля 2013 г. N 03-03-06/1/27685

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли авансов и выручки, выраженных в иностранной валюте, и сообщает следующее.

Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 395-ФЗ) внесены изменения в п. 8 ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно п. 8 ст. 271 Кодекса доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

В случае получения аванса, задатка доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату получения аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).

На основании п. 1 ст. 271 Кодекса доходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

При этом п. 3 ст. 271 Кодекса установлено, что для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

На основании п. 3 ст. 5 Закона N 395-ФЗ положения п. 8 ст. 271 Кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г.

В соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса при перечислении денежных средств в иностранной валюте в порядке предварительной оплаты суммы выданных (полученных) авансов при применении метода начисления не переоцениваются в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Приведенная выше редакция ст. ст. 250 и 265 Кодекса введена в действие Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2010 г.

Таким образом, с 1 января 2010 г. авансы, задатки, полученные в иностранной валюте, в целях налогообложения не подлежат переоценке. Но при этом в случае получения с 1 января 2010 г. аванса, задатка такие доходы подлежат пересчету в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату их получения (в части, приходящейся на аванс, задаток).

Авансы, задатки, полученные в иностранной валюте, до 1 января 2010 г. подлежали переоценке в соответствии с положениями ст. ст. 250 и 265 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2010 г. При этом доходы от реализации, выраженные в иностранной валюте, признавались и подлежали пересчету в рубли в целях налогообложения с учетом п. п. 3 и 8 ст. 271 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2010 г.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

16.07.2013