1. Предприятие 1 приобретает имущественные авторские права у предприятия 2

2. До полной оплаты предприятием 1 имущественных авторских прав оно реализует их по иному договору третьему лицу.

3. После реализации данных прав предприятием 1 третьему лицу предприятию 2 оплачивается предприятием 1 остальная сумма.

Как исчисляется налог на прибыль у предприятия 1 в рассмотренных выше условиях?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (ред. от 28.06.97) объектом обложения данным налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством. В свою очередь, валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Исчисление фактической суммы налога на прибыль должно производиться предприятием 1 на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной им прибыли, подлежащей налогообложению.

Таким образом, учитывая данное определение объекта налога на прибыль (прибыль, уменьшенная на расходы) и порядок исчисления (нарастающим итогом в течение года), следует вывод, что для целей уплаты данного налога прибыль будет определяться относительно налоговых периодов в виде разницы между суммами, поступившими от покупателей имущественных авторских прав, и суммами, израсходованными для их приобретения предприятием 1. При этом, как подтверждает арбитражная практика по налоговым вопросам (приложение к Информационному письму ВАС РФ от 14.11.97 N 22), момент учета затрат по производству и реализации продукции в целях налогообложения прибыли совпадает с моментом учета выручки от реализации этой продукции. То есть прибыль определяется в виде разницы реально полученных и реально уплаченных сумм.

Однако превышение сумм расходов по приобретению авторских прав над средствами, полученными от реализации этих прав в конкретном отчетном периоде, не влечет признание реализации как совершенной по цене ниже себестоимости, если из условий сделки вытекает, что предприятием 1 получены еще не все причитающиеся средства от покупателя. Подобный вывод следует из того, что под "ценой реализации" принято понимать сумму, определенную сторонами в договоре как подлежащую уплате за реализацию (в данном случае - за приобретение покупателем имущественных авторских прав).

Вышеуказанный порядок исчисления налога на прибыль применим в рамках финансового года.

В том случае, если расходы по приобретению имущественных авторских прав в одном году превышают доходы от их реализации в отличие от последующего года, то для исчисления налога на прибыль применяется порядок, установленный п.4.5 Инструкции ГНС РФ N 37 (ред. от 18.03.97).

05.06.98 В. Г.Саладзе

Юридическое агентство "Ирсан"