Следует ли российской организации производить исчисление НДС при оказании услуг по предоставлению дискового пространства для размещения информации на сервере, если заказчиком этих услуг является белорусская организация?

Ответ: Реализация российской организацией белорусской организации услуг по предоставлению дискового пространства для размещения информации на сервере облагается НДС, поскольку местом реализации этих услуг признается территория Российской Федерации.

Обоснование: Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Соответственно, если местом реализации товаров (работ, услуг) и передачи имущественных прав признается территория Российской Федерации, у российской организации возникает объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Статьей 5 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" установлено, что порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами.

Согласно ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком (плательщиком) этого государства, если иное не предусмотрено пп. 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола.

Подпунктами 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола не предусмотрено определение места реализации услуг по предоставлению дискового пространства для размещения информации на сервере, поэтому местом реализации указанных услуг признается территория Российской Федерации, так как их исполнитель в данном случае осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Таким образом, реализация услуг по предоставлению дискового пространства для размещения информации на сервере российской организацией облагается НДС, поскольку местом реализации этих услуг признается территория Российской Федерации.

Соответственно, российской организации при оказании услуг по предоставлению дискового пространства для размещения информации на сервере для белорусской организации следует производить исчисление НДС в общеустановленном порядке.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

15.07.2013