Украинская организация оказывает российской организации инженерно-консультационные услуги по подготовке строительства промышленного объекта на территории Украины. Следует ли российской организации производить удержание НДС с сумм, выплачиваемых украинской организации за оказанные услуги, при приобретении указанных услуг с учетом того, что эти услуги оказаны на территории Украины?

Ответ: У российской организации возникает обязанность по удержанию НДС с сумм, выплачиваемых украинской организации за оказанные ею инженерно-консультационные услуги по подготовке строительства промышленного объекта на территории Украины.

Обоснование: Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 1 ст. 161 Кодекса определено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Согласно п. 2 ст. 161 Кодекса налоговая база, указанная в п. 1 данной статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 данной статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 Кодекса.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации инжиниринговых услуг признается территория Российской Федерации в случае, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом к инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).

Таким образом, российской организации следует произвести исчисление НДС в Российской Федерации в качестве налогового агента при приобретении у украинской организации инженерно-консультационных услуг по подготовке строительства промышленного объекта на территории Украины.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

15.07.2013