Следует ли российской организации производить в условиях действия Таможенного союза исчисление НДС в качестве налогового агента при выплате вознаграждения брокеру, которым является резидент Белоруссии, за проведение операций с ценными бумагами на территории Республики Беларусь?

Ответ: Исчисление НДС российским заказчиком при выплате вознаграждения белорусскому брокеру за проведение операций с ценными бумагами не производится, так как местом реализации этих услуг территория Российской Федерации не признается.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 161 Налогового кодекса РФ определено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Согласно п. 2 ст. 161 НК РФ налоговая база, указанная в п. 1 данной статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 данной статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ.

Статьей 5 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" установлено, что порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между Сторонами.

Согласно ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком (плательщиком) этого государства, если иное не предусмотрено пп. 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола.

Поскольку пп. 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола не предусмотрено определение места реализации брокерских услуг по операциям с ценными бумагами, при оказании таких услуг не налогоплательщиком Российской Федерации местом их реализации территория Российской Федерации не признается.

Соответственно, исчисление налога на добавленную стоимость при выплате вознаграждения брокеру, которым является резидент Белоруссии, за проведение операций с ценными бумагами не производится, так как местом реализации этих услуг территория Российской Федерации не признается.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

15.07.2013