Организация на общей системе налогообложения приобрела имущество для дальнейшего использования в предпринимательской деятельности. В связи с задержкой в оформлении документов возникла необходимость в хранении имущества на таможне на складе временного хранения. Имеет ли организация право включить в расходы по налогу на прибыль арендные платежи за время таможенного хранения, если имущество еще не использовалось в производственных целях?

Ответ: Если организация на общей системе налогообложения приобрела имущество для использования в предпринимательской деятельности, но в связи с задержкой в оформлении документов возникла необходимость в хранении имущества на таможне на складе временного хранения, то арендные платежи за время таможенного хранения организация вправе включить в расходы по налогу на прибыль, даже если имущество еще не использовалось в производственных целях. Однако это может привести к спорам с налоговыми органами.

Обоснование: Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ прибыль, полученная налогоплательщиком, является объектом обложения налогом на прибыль. При этом прибылью являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом затраты должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, для того, чтобы они были признаны расходами в целях исчисления налога на прибыль.

В перечне расходов, предусмотренных гл. 25 НК РФ, напрямую не поименованы затраты на арендные платежи за время нахождения имущества на складе временного хранения на таможне. Однако ст. 264 НК РФ предусмотрены прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Так, пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что налогоплательщик вправе отнести к прочим расходам затраты на арендные платежи за арендуемое имущество.

Минфин России в Письме от 04.07.2011 N 03-03-06/1/390 разъяснил, что расходы в виде арендных платежей за время нахождения оборудования на складе временного хранения в составе расходов в целях налогообложения прибыли не учитываются, так как в течение всего времени нахождения на складе временного хранения данное оборудование не используется в деятельности, направленной на получение дохода.

Однако существует противоположная судебная практика. В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 27.05.2013 по делу N А32-40947/2011 суд сделал вывод, что налоговое законодательство не содержит норм, ограничивающих отнесение арендных платежей к расходам только периодом полезного использования арендованного имущества. Выполнение таможенных формальностей, обусловленных действующим законодательством, не свидетельствует о необоснованности затрат на аренду оборудования.

Следовательно, опираясь на судебную практику, организация вправе включить в расходы по налогу на прибыль арендные платежи за время нахождения имущества на таможне на складе временного хранения, если имущество еще не использовалось в производственных целях. Однако такое решение может привести к спорам с налоговыми органами.

Н. В.Ивашко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

15.07.2013