Работница организации, никогда не состоявшая в браке, является единственным родителем ребенка 17 лет, а также единственным опекуном ребенка сестры в возрасте 10 лет. В мае 2013 г. она выходит замуж. Супруг детей не усыновляет. Правомерно ли будет в данной ситуации продолжать предоставлять работнице стандартный налоговый вычет по НДФЛ в двойном размере на обоих детей?

Ответ: Предоставление двойного стандартного вычета работнице организации, являющейся единственным опекуном ребенка сестры в возрасте 10 лет, после вступления ее в брак правомерно.

Предоставление же двойного стандартного вычета работнице, которая является единственным родителем ребенка 17 лет, после вступления работницы в брак будет неправомерным.

Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет (абз. 12 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. (абз. 17 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Согласно абз. 13 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Причем предоставление налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

В Письме Минфина России от 20.05.2013 N 03-04-05/17775 разъяснено, что обязанность по содержанию ребенка после вступления одинокой матери в брак распределяется между родителем и супругом. Соответственно, предоставление матери стандартного налогового вычета в двойном размере прекращается. Причем супруг родителя в данной ситуации также имеет право на стандартный налоговый вычет. Аналогичные выводы сделаны в Письме Минфина России от 11.04.2013 N 03-04-05/8-372.

Таким образом, предоставление стандартного налогового вычета в двойном размере на ребенка в возрасте 17 лет, по отношению к которому работница является единственным родителем, после вступления ее в брак неправомерно.

В отношении ребенка 10 лет, единственным опекуном которого является работница, ситуация иная. Согласно ч. 7 ст. 10 Федерального закона от 24.04.2008 N 48-ФЗ "Об опеке и попечительстве" орган опеки и попечительства исходя из интересов лица, нуждающегося в установлении над ним опеки или попечительства, может назначить ему нескольких опекунов или попечителей, в том числе при устройстве в семью на воспитание детей, оставшихся без попечения родителей. В Письмах ФНС России от 30.04.2013 N ЕД-4-3/8054@ и Минфина России от 04.02.2013 N 03-04-06/8-32 разъяснено, что стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется опекуну в случае, если он является единственным опекуном. При этом размер стандартного вычета не изменяется от факта регистрации брака, состава семьи опекуна, поскольку супруги опекунов не имеют права на стандартный налоговый вычет по отношению к подопечным детям, а также от факта лишения (нелишения) родителей опекаемого родительских прав. К документам, подтверждающим право на стандартный налоговый вычет в двойном размере, в частности, относится документ из органов опеки и попечительства, подтверждающий назначение опекуна единственным опекуном.

Учитывая изложенное, предоставление стандартного налогового вычета в двойном размере на ребенка в возрасте 10 лет, по отношению к которому работница является единственным опекуном, после вступления ее в брак правомерно.

Е. В.Дмитриенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

15.07.2013