Некоммерческая организация в целях осуществления уставной деятельности производит и распространяет безвозмездно или по "символической" цене определенную продукцию. Разъясните порядок обложения налогом на прибыль, НДС и другими налогами? Применяется ли в данной ситуации режим налогообложения, при котором для целей налогообложения применяются рыночные цены на аналогичную продукцию?

Ответ: Согласно ст.1 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации (в том числе бюджетные), осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Предпринимательской деятельностью, согласно ст.2 части первой Гражданского кодекса РФ от 30.11.94 N 51-ФЗ (ред. от 12.08.96), является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Согласно ст.2 Закона РФ от 12.01.96 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая свою прибыль между участниками.

В соответствии с п.2 ст.24 данного Закона некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Такой деятельностью признается приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации.

Таким образом, некоммерческая организация, по смыслу Закона "О некоммерческих организациях" и определению предпринимательской деятельности, не должна в случае производства и реализации продукции (работ, услуг) платить налог на прибыль, так как она не имеет своей целью систематическое получение прибыли от осуществления своей деятельности.

Однако в соответствии с п.10 ст.2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами. Как указано в п.2.12 Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (ред. от 18.03.97), порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами аналогичен порядку, установленному для исчисления налогооблагаемой прибыли предприятия. При этом в состав доходов и расходов некоммерческой организации для целей обложения налогом на прибыль не включаются доходы, полученные в результате целевых отчислений на ее содержание от других предприятий и граждан, долевые (паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы, производимые за счет этих средств.

Соответственно, исходя из вышеизложенного, в том случае, когда некоммерческая организация для достижения целей своей уставной деятельности за счет доходов от целевых поступлений производит продукцию и распространяет ее бесплатно, она не должна уплачивать налог на прибыль.

В том же случае, если некоммерческая организация получает доходы от реализации производимой продукции (пусть даже по "символической" цене), для целей налогообложения применяется порядок, предусмотренный для налогообложения прибыли предприятия. Тогда налог на прибыль уплачивается с суммы превышения доходов над расходами в общеустановленном порядке, а если реализация производится по ценам не выше фактической себестоимости, то для целей налогообложения будет применяться рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости (п.5 ст.2 Закона "О налоге на прибыль...").

Что касается налога на добавленную стоимость, то Законом РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" не предусмотрено освобождение от уплаты налога оборотов по реализации на территории РФ продукции, произведенной некоммерческой организацией, независимо от того, распространяла ли данную продукцию некоммерческая организация безвозмездно или возмездно. В пп."а" п.1 ст.2 данного Закона указано, что плательщиками данного налога являются предприятия и организации, имеющие статус юридических лиц, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность. В соответствии с п.1 ст.4 указанного Закона облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов без НДС. В облагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Таким образом, некоммерческая организация, производящая продукцию и распространяющая ее как бесплатно, так и по "символической" цене, является плательщиком НДС. Налог некоммерческая организация в данном случае будет уплачивать в общеустановленном порядке с учетом порядка налогообложения при реализации по ценам не выше фактической себестоимости, предусмотренного в п.1 ст.4 Закона.

В соответствии с п.21.1 Инструкции ГНС РФ от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (ред. от 31.03.98) некоммерческие организации, реализующие продукцию (работы, услуги) и осуществляющие продажу товаров, уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг). Таким образом, некоммерческая организация будет уплачивать указанный налог с выручки независимо от того, за счет каких средств была произведена продукция, и независимо от того, получила ли она в результате реализации продукции доход или нет. При этом в целях налогообложения также применяются рыночные цены на аналогичную продукцию, товары, сложившиеся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости (п.17 данной Инструкции).

Также некоммерческая организация должна будет уплатить налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, утвержденный пп."ч" ст.21 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ" (ред. от 21.07.97), от объема реализации продукции (работ, услуг), произведенной ею на соответствующей территории, в порядке и по ставкам, установленным представительными органами власти.

07.05.98 А. А.Родригес

Юридическое агентство "Ирсан"