Организация реализовала товар (работу, услугу, имущественное право) другой организации

Являются ли такие сделки сделками между взаимозависимыми лицами для целей налогообложения, если на момент заключения договора стороны были независимыми, а на момент исполнения обязательств по договору стали взаимозависимыми?

Можно ли признать данные сделки контролируемыми?

Ответ: Сделки являются сделками между взаимозависимыми лицами для целей налогообложения, если на момент заключения договора стороны были независимыми, а на момент исполнения обязательств по договору стали взаимозависимыми. Данные сделки могут быть признаны контролируемыми (при соблюдении условий контролируемости сделок, предусмотренных ст. 105.14 Налогового кодекса РФ).

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 105.14 НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами.

Институты, понятия и термины гражданского законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этой отрасли законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Понятие "сделка" используется в гражданском законодательстве. При этом в соответствии со ст. 153 Гражданского кодекса РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Исходя из п. 1 ст. 154 ГК РФ двух - или многосторонние сделки называются договорами.

В соответствии с п. 1 ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

В соответствии со ст. 307 ГК РФ из договора может возникать обязательство. В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и тому подобное, либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Таким образом, согласование условий сделки (заключение договора) и результат сделок (исполнение обязательств по договору) могут быть разнесены во времени.

Согласно п. 1 ст. 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Из данных формулировок п. 1 ст. 105.1 НК РФ следует, что для признания лиц взаимозависимыми достаточно, чтобы особенности отношений между лицами могли оказывать влияние на результаты сделок, даже если на момент подписания договора и согласования его условий особые отношения, приводящие к взаимозависимости между лицами, отсутствовали.

Таким образом, если на момент заключения договора стороны для целей налогообложения были независимыми, а на момент исполнения обязательств по договору стали взаимозависимыми, то они все равно являются взаимозависимыми для целей налогообложения прибыли.

Следовательно, данные сделки (при соблюдении условий контролируемости сделок, предусмотренных ст. 105.14 НК РФ) могут быть признаны контролируемыми.

Р. Г.Бережнов

Консалтинговая группа "Титанида"

Материал предоставлен при содействии

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

15.07.2013