Вправе ли организация учесть при исчислении налога на прибыль расходы по оплате сверхурочных работ, превышающих 120 часов в год?

Ответ: Расходы на оплату труда работников, работающих сверхурочно (в том числе если количество часов, отработанных ими сверхурочно, превышает 120 часов в год), в целях исчисления налога на прибыль могут быть учтены в составе расходов на оплату труда. Правильность данного вывода подтверждается разъяснениями Минфина России, изложенными в Письме от 22.05.2007 N 03-03-06/1/278, и постановлениями арбитражных судов. Однако следует учитывать, что имеется арбитражная практика, отражающая противоположную точку зрения по данному вопросу, поэтому организации следует быть готовой отстаивать свою правоту в суде.

Обоснование: Согласно ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пункт 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ относит к расходам на оплату труда начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Частью 1 ст. 99 Трудового кодекса РФ установлено, что сверхурочная работа - это работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени: ежедневной работы (смены), а при суммированном учете рабочего времени - сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.

Частью 6 ст. 99 ТК РФ предусмотрено, что продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Данное правило носит императивный характер и не может быть изменено соглашением работодателя и работника(ов): то есть условие об увеличении предельной продолжительности сверхурочной работы не может быть включено в трудовой или коллективный договор, так как будет являться недействительным, поскольку ухудшит положение работников по сравнению с трудовым законодательством.

Привлечение работников к сверхурочным работам, превышающим 120 часов в год, нарушает ч. 6 ст. 99 ТК РФ, что, однако, не должно отражаться на реализации прав работников на оплату труда за сверхурочную работу, поскольку право работников на такую оплату прямо предусмотрено ст. 152 ТК РФ, которая не содержит такого основания для освобождения от оплаты работ, как превышение максимально допустимого числа часов сверхурочной работы в год.

Следовательно, поскольку обязанность работодателя оплатить сверхурочные работы прямо предусмотрена ст. 152 ТК РФ и не зависит от того, было ли соблюдено условие, предусмотренное ч. 6 ст. 99 ТК РФ, расходы на оплату сверхурочных работ, превышающих 120 часов в год, в целях налогообложения прибыли могут быть отнесены к расходам на оплату труда согласно п. 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ.

Правильность указанного вывода подтверждается разъяснениями Минфина России, изложенными в Письме от 22.05.2007 N 03-03-06/1/278, а также судебной практикой, в том числе, например, Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 02.07.2008 по делу N А75-6319/2007, в котором суд указал, что по заключению Федеральной службы по труду и занятости от 23.06.2005 N 956-6-1 нарушение работодателем порядка привлечения к сверхурочной работе (например, превышение максимально допустимого числа часов сверхурочной работы в год) не должно отражаться на реализации права работника на оплату труда за сверхурочную работу. Поскольку трудовым законодательством предусмотрена обязанность работодателя оплатить в повышенном размере труд работника, привлекаемого к работе сверхурочно с нарушением ограничений, установленных ст. 99 ТК РФ, оплату сверхурочной работы с согласия работника следует рассматривать как обоснованный расход. Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 10.09.2008 по делу N А75-7400/2007, от 07.04.2008 по делу N А75-2894/2007, ФАС Поволжского округа от 28.08.2007 по делу N А55-17548/06, ФАС Уральского округа от 15.02.2006 по делу N А71-383/05 и др.

В заключение, однако, считаем необходимым отметить, что по данному вопросу имеется и противоположная судебная практика. Например, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 09.08.2006 по делу N А75-12558/2005 указал, что необходимость выплаты заработной платы за реально осуществленный труд (ст. 37 Конституции Российской Федерации, ст. 152 ТК РФ), а также арифметическая правильность расчета вознаграждения не являются достаточными признаками экономической обоснованности затрат, вызванных нарушением трудового законодательства, и сделал вывод о необоснованности включения в налоговую базу по налогу на прибыль расходов, понесенных организацией в связи с нарушением ею требований трудового законодательства. Поэтому организации следует быть готовой отстаивать свою правоту в суде.

Р. П.Лыпарь

Юридическая компания "Резолекс"

Материал предоставлен при содействии

ООО "Консультант Норд"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

14.07.2013