На ком лежит обязанность по исчислению и уплате НДС при реализации организации-покупателю имущества организации-должника, признанной банкротом?

Ответ: В настоящее время исходя из позиции Минфина России обязанность по исчислению и уплате НДС при реализации организации-покупателю имущества организации-должника, признанной банкротом, лежит на организации-покупателе (налоговом агенте). Однако, учитывая позицию, выраженную в Постановлении Пленума ВАС РФ, если организация-покупатель обязанность по исчислению и уплате НДС не исполнит, а налоговый орган признает данное бездействие неправомерным, организация-покупатель вправе будет оспорить соответствующее решение налогового органа в суде в установленном порядке.

Обоснование: В соответствии с п. 4.1 ст. 161 Налогового кодекса РФ при реализации на территории Российской Федерации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Согласно п. 3 ст. 65 Гражданского кодекса РФ основания признания судом юридического лица несостоятельным (банкротом), порядок ликвидации такого юридического лица, а также очередность удовлетворения требований кредиторов устанавливаются законом о несостоятельности (банкротстве).

В силу п. 2 ст. 134 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) требования кредиторов по текущим платежам удовлетворяются в определенной очередности, в частности, в четвертую очередь удовлетворяются требования по иным текущим платежам.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 01.02.2012 N 03-07-11/25, порядок исчисления НДС, указанный в п. 4.1 ст. 161 НК РФ, не противоречит нормам законодательства о несостоятельности (банкротстве), поскольку налог уплачивается в бюджет за счет средств покупателей имущества и имущественных прав, что не нарушает прав соответствующих налогоплательщиков-должников и их кредиторов.

Как следует из изложенного, согласно позиции Минфина России обязанность по исчислению и уплате НДС при реализации организации-покупателю имущества организации-должника, признанной банкротом, лежит на организации-покупателе (налоговом агенте).

Однако в п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 N 11 "Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом" разъяснено, что исходя из положений ст. 163 и п. 4 ст. 166 НК РФ налог на добавленную стоимость в отношении операций по реализации имущества (в том числе предмета залога) должника, признанного банкротом, исчисляется должником как налогоплательщиком по итогам налогового периода и уплачивается в сроки, установленные п. 1 ст. 174 НК РФ, с учетом того, что требование об уплате названного налога, согласно абз. 5 п. 2 ст. 134 Закона N 127-ФЗ, относится к четвертой очереди текущих требований. Цена, по которой имущество должника было реализовано, подлежит перечислению полностью (без удержания налога на добавленную стоимость) покупателем имущества должнику или организатору торгов, а также организатором торгов - должнику; эта сумма распределяется по правилам ст. ст. 134 и 138 Закона N 127-ФЗ.

Кроме того, в силу ст. ст. 50.26, 50.27 и п. 5 ст. 50.40 Федерального закона от 25.02.1999 N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций" (далее - Закон N 40-ФЗ) обязательства по уплате налога на добавленную стоимость, возникающие при реализации имущества кредитной организации в ходе конкурсного производства, не относятся к текущим платежам и удовлетворяются за счет имущества кредитной организации, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, предъявленных в установленный срок и включенных в реестр требований кредиторов.

В связи с этим при реализации имущества кредитной организации в ходе конкурсного производства цена, по которой имущество было реализовано, подлежит перечислению полностью (без удержания налога на добавленную стоимость) покупателем имущества кредитной организации или организатору торгов, а также организатором торгов - кредитной организации. Налог на добавленную стоимость в отношении операций по реализации имущества (в том числе предмета залога) кредитной организации, признанной банкротом, исчисляется кредитной организацией как налогоплательщиком по итогам налогового периода и уплачивается с учетом очередности, установленной п. 5 ст. 50.40 Закона N 40-ФЗ.

Как следует из п. 2 ст. 13 Федерального конституционного закона от 28.04.1995 N 1-ФКЗ "Об арбитражных судах в Российской Федерации", по вопросам своего ведения Пленум ВАС РФ принимает постановления, обязательные для арбитражных судов в Российской Федерации.

Это означает, что для арбитражных судов в РФ на обязательной основе Пленумом ВАС РФ закреплена позиция, согласно которой обязанность по исчислению и уплате НДС при реализации организации-покупателю имущества организации-должника, признанной банкротом, лежит на организации-должнике (налогоплательщике).

До принятия указанного Постановления Пленума ВАС РФ в судебной практике существовала противоположная точка зрения, согласно которой сумму НДС по рассматриваемой операции покупатель не должен перечислять продавцу, а должен самостоятельно перечислить в бюджет (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 26.11.2012 N А55-2438/2012).

После размещения указанного Постановления Пленума ВАС РФ на сайте ВАС РФ 13.02.2013 судебная практика поддерживает именно закрепленную Пленумом ВАС РФ позицию (Постановление ФАС Московского округа от 08.04.2013 N А40-34449/12-161-314).

Однако Минфин России позицию свою не изменил.

В Письме от 27.05.2013 N 03-07-11/19119 финансовое ведомство разъяснило, что обязанность по исчислению суммы налога на добавленную стоимость у покупателей - налоговых агентов возникает при перечислении ими денежных средств в оплату приобретаемого имущества. При этом на основании ст. 174 НК РФ уплату налога в бюджет следует производить по итогам каждого налогового периода исходя из суммы налога, исчисленной за истекший налоговый период, равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, в настоящее время исходя из позиции Минфина России обязанность по исчислению и уплате НДС при реализации организации-покупателю имущества организации-должника, признанной банкротом, лежит на организации-покупателе (налоговом агенте). Однако, учитывая позицию указанного Постановления Пленума ВАС РФ, а также то, что она общеобязательна для арбитражных судов, если организация-покупатель обязанность по исчислению и уплате НДС не исполнит, а налоговый орган признает данное бездействие неправомерным, организация-покупатель вправе будет оспорить соответствующее решение налогового органа в суде в установленном порядке (ст. ст. 137 и 138 НК РФ).

А. В.Сергомасова

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

13.07.2013