1. Входит ли в определение материальной выгоды получение физическим лицом от предприятия рассрочки в платежах (на несколько лет) за купленную у этого предприятия квартиру?

2. Что является объектом налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог у энергетических предприятий, реализующих электроэнергию как собственного производства, так и покупную?

3. В каком порядке создается, используется и учитывается при налогообложении резерв сомнительных долгов?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 13 апреля 1998 г. N 04-04-06

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.

1. В соответствии с пп."я13" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениями и дополнениями) при получении физическими лицами на льготных условиях заемных средств от предприятий, учреждений, организаций, а также от физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, у них возникает объект налогообложения в виде материальной выгоды, порядок налогообложения которой определен названным Законом.

Однако в случае оплаты товара в рассрочку, если это предусмотрено договором купли-продажи, заключенным в соответствии с требованиями, предъявляемыми к таким договорам, по нашему мнению, определение материальной выгоды производиться не будет.

2. Согласно Закону Российской Федерации от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации", с учетом внесенных в него изменений и дополнений, объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

При этом п.24 Инструкции Госналогслужбы России от 15 мая 1995 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" предусмотрено, что сумма данного налога определяется на основании бухгалтерского учета и отчетности.

В бухгалтерском учете показатель выручки от реализации продукции (работ, услуг), учитываемой на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", приводится по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

По энергетическим предприятиям, реализующим электроэнергию как собственного производства, так и покупную, согласно Приказу Минфина России N 97 от 12.11.96 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" отражается выручка от реализации всей электроэнергии.

3. По вопросу начисления резерва сомнительных долгов следует руководствоваться Приказами Министерства финансов Российской Федерации от 26.12.94 N 170 "О Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" (п.61 и п.67) и от 13.06.95 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств", а также указаниями Министерства финансов Российской Федерации по составлению бухгалтерской отчетности.

Резерв сомнительных долгов создается у организаций, применяющих метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Сумма резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем отчетном году, не использованная в течение отчетного года, списывается с дебета счета 82 "Оценочные резервы" соответствующего субсчета в кредит счета 80 "Прибыли и убытки".

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.08.95 N 817 "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" не истребованная кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ или оказания услуг) списывается на убытки организации-кредитора как безнадежная кредиторская задолженность, но не уменьшает налогооблагаемую прибыль, поэтому на сумму списанной задолженности следует увеличивать налогооблагаемую прибыль. При последующем фактическом поступлении средств от предприятия-дебитора указанные суммы отражаются на увеличении валовой прибыли и включаются в состав налогооблагаемой прибыли.

13.04.98 Руководитель Департамента

налоговой политики

А. И.ИВАНЕЕВ