Индивидуальный предприниматель оказывает услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств. Численность наемных работников составляет 20 человек. С 2010 г. индивидуальный предприниматель применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. В связи с ухудшением финансового положения индивидуальный предприниматель планирует в августе 2013 г. уменьшить численность наемных работников до 12 человек. Вправе ли индивидуальный предприниматель в связи с уменьшением численности наемных работников до 12 человек перейти с 1 сентября 2013 г. на патентную систему налогообложения?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств, в случае уменьшения численности наемных работников до 12 человек вправе перейти с ЕНВД на патентную систему налогообложения не ранее 1 января 2014 г.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели могут переходить на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в добровольном порядке.

Как следует из норм п. 1 ст. 346.28 НК РФ, налогоплательщики ЕНВД вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный НК РФ, со следующего календарного года, если иное не установлено гл. 26.3 НК РФ. В данном случае смена налогового режима возможна не ранее 1 января 2014 г.

Согласно п. 1 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Переход на патентную систему налогообложения индивидуальными предпринимателями также осуществляется добровольно в порядке, установленном гл. 26.5 НК РФ (п. 2 ст. 346.44 НК РФ).

В данной ситуации применение патентной системы налогообложения с 1 января 2014 г. индивидуальным предпринимателем будет возможно, если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превысит за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем. Согласно п. 5 ст. 346.43 НК РФ при применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера.

В Письме Минфина России от 04.06.2013 N 03-11-11/20588 разъяснено, что, если индивидуальный предприниматель применяет единый налог в отношении предпринимательской деятельности без нарушения положений гл. 26.3 НК РФ, он вправе перейти в отношении такой предпринимательской деятельности на иной режим налогообложения, в том числе на патентную систему налогообложения, только со следующего календарного года.

Таким образом, в отношении вида предпринимательской деятельности по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств индивидуальный предприниматель будет вправе применять патентную систему налогообложения, если средняя численность наемных работников не превысит 15 человек, не ранее чем с 1 января 2014 г.

Е. В.Дмитриенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

13.07.2013