Работник организации направлен в служебную командировку с 24.06.2013 по 14.07.2013. Работнику за время нахождения в командировке был начислен средний заработок. Можно ли всю сумму начисленного среднего заработка учесть единовременно при исчислении налога на прибыль или необходимо распределить расходы пропорционально дням, приходящимся на разные месяцы?

Ответ: Суммы среднего заработка, начисляемого работнику за время его нахождения в служебной командировке, приходящейся на разные месяцы, учитываются в расходах по налогу на прибыль ежемесячно пропорционально дням каждого месяца нахождения работника в служебной командировке.

Обоснование: Гарантии при направлении работников в служебные командировки установлены в ст. 167 Трудового кодекса РФ. Из положений ст. 167 ТК РФ следует, что при направлении работника в служебную командировку за ним сохраняются место работы (должность) и средний заработок, также работнику возмещаются расходы, связанные с командировкой.

Согласно п. 6 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда относятся суммы среднего заработка, который сохраняется за работниками в случаях, предусмотренных законодательством о труде.

Следовательно, суммы среднего заработка, начисляемые работнику за время его нахождения в служебной командировке, организация вправе отнести к расходам на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль.

Вместе с тем согласно положениям п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.

Учитывая изложенное, полагаем, что суммы среднего заработка, которые организация начисляет работнику за время его нахождения в служебной командировке, приходящейся на разные месяцы, необходимо учитывать в расходах ежемесячно, пропорционально дням каждого месяца нахождения работника в командировке.

В рассматриваемом случае средний заработок, начисленный с 24 по 30 июня 2013 г., необходимо отразить в расходах июня 2013 г., а средний заработок, начисленный с 01.07.2013 по 14.07.2013, необходимо отразить в расходах июля 2013 г.

Такая же позиция высказана Минфином России в части отпускных (Письмо от 23.07.2012 N 03-03-06/1/356).

Л. Б.Чернышева

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

13.07.2013