Индивидуальный предприниматель применяет ЕНВД в отношении услуг бань. Данные услуги оказываются малоимущим слоям населения на основании договора, заключенного с администрацией муниципального образования. Понятие "бытовые услуги" для целей исчисления ЕНВД, данное в НК РФ, предусматривает, что услуги оказываются физическим лицам на платной основе

Правомерно ли применение предпринимателем режима ЕНВД при условии, что услуги оплачиваются из средств муниципального образования, а не физическими лицами?

Ответ: Учитывая правовую позицию, изложенную Президиумом ВАС РФ в Информационном письме от 05.03.2013 N 157, в ситуации, когда потребителями услуг бань являются физические лица, но оплачиваются они из средств бюджета муниципального образования, применение предпринимателем режима ЕНВД является правомерным.

Однако следует учитывать, что контролирующие органы имеют противоположную точку зрения по данному вопросу, при этом шансы отстоять свою позицию в суде у предпринимателя достаточно высоки.

Обоснование: В соответствии со ст. 346.27 Налогового кодекса РФ бытовые услуги - это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

Пунктом 1 ст. 730 Гражданского кодекса РФ установлено, что по договору бытового подряда подрядчик обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.

Из буквального толкования указанных норм следует, что плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут быть признаны только те налогоплательщики, которые оказывают физическим лицам платные бытовые услуги на основе договоров бытового подряда (Письма Минфина России от 25.07.2012 N 03-11-11/217, от 13.05.2010 N 03-11-06/3/72). При этом Минфин России в своем Письме от 13.05.2010 N 03-11-06/3/72 указал, что, если оплата услуг, оказываемых физическим лицам, осуществляется юридическими лицами, такая предпринимательская деятельность должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения.

Однако ВАС РФ по этому вопросу высказал иное мнение, а именно: в п. 6 своего Информационного письма от 05.03.2013 N 157 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации" Президиум ВАС РФ обращает внимание на то, что для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД не имеет значения, является ли физическое лицо стороной по договору на оказание бытовых услуг либо третьим лицом, в пользу которого заключен такой договор, а также оплачивает ли оно названные услуги за счет своих средств. Определяющим критерием в данном случае служит тот факт, что физическое лицо выступает непосредственным потребителем бытовой услуги.

Статьей 430 ГК РФ предусмотрена возможность заключения договора в пользу третьего лица. По такому договору должник обязан произвести исполнение не кредитору, а указанному или не указанному в договоре третьему лицу, имеющему право требовать исполнения обязательства в свою пользу. Тот факт, что названные услуги были заказаны и оплачивались публично-правовым образованием, не может повлиять на правомерность применения режима ЕНВД.

Из условий вопроса следует, что в соответствии с договором, заключенным индивидуальным предпринимателем с администрацией муниципального образования, предприниматель обязан оказывать услуги бань непосредственно физическим лицам. Следовательно, факт заказа и оплаты услуг администрацией муниципального образования не может повлиять на выбранный предпринимателем налоговый режим в виде ЕНВД.

Таким образом, учитывая правовую позицию, изложенную Президиумом ВАС РФ в Информационном письме от 05.03.2013 N 157, в ситуации, когда потребителями услуг бань являются физические лица, но оплачиваются они из средств бюджета муниципального образования, применение предпринимателем режима ЕНВД является правомерным. Однако следует учитывать, что контролирующие органы имеют противоположную точку зрения по данному вопросу, при этом шансы отстоять свою позицию в суде у предпринимателя достаточно высоки.

Е. В.Пшеничная

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

13.07.2013