Как должны уплачивать налог на имущество организации, применяющие УСН и систему налогообложения в виде ЕНВД, в 2014 г. в результате внесенных поправок в НК РФ?

Ответ: По нашему мнению, организации, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, начнут уплачивать налог на имущество, как и организации, применяющие УСН, - с 1 января 2015 г.

Обоснование: Федеральным законом от 02.04.2014 N 52-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 52-ФЗ) внесены поправки в ст. ст. 346.11 и 346.26 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которыми установлена обязанность налогоплательщиков, применяющих УСН и систему налогообложения в виде ЕНВД, уплачивать налог на имущество в отношении недвижимости, налоговая база по которой определяется как ее кадастровая стоимость. В соответствии с п. 1 ст. 378.2 НК РФ к этому имуществу относятся административно-деловые и торговые центры, а также нежилые помещения, предназначенные (используемые) для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита или бытового обслуживания.

В силу ч. 4 ст. 7 Закона N 52-ФЗ данные изменения вступают в силу по истечении месяца с даты опубликования и не ранее 1-го числа следующего налогового периода.

Таким образом, организации, применяющие УСН, начнут платить налог на имущество с 1 января 2015 г. А в отношении плательщиков ЕНВД существует некоторая неопределенность по этому вопросу. Так, налоговым периодом по единому налогу признается квартал, значит, изменения должны вступить в силу с 1 июля 2014 г. Закон N 52-ФЗ не содержит переходных положений, поэтому возможны несколько вариантов применения внесенных поправок:

1) плательщики ЕНВД должны будут исчислить налог на имущество за весь 2014 г. (начиная с 1 января 2014 г.), поскольку налоговым периодом по нему является календарный год (ст. 379 НК РФ);

2) данные организации должны будут исчислить налог на имущество за III и IV кварталы 2014 г., поскольку в I и II кварталах действовало освобождение (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);

3) указанные организации не должны уплачивать налог на имущество за весь 2014 г. Они начнут его исчислять с 1 января 2015 г. Это объясняется тем, что у плательщиков ЕНВД возникает обязанность уплачивать именно налог на имущество организаций, налоговый период по которому, повторим, составляет календарный год. Значит, и вступать в силу данные изменения должны с 1 января 2015 г.

Учитывая тот факт, что в законодательстве отсутствует какой-либо особый порядок исчисления и уплаты налога на имущество организациями, применяющими систему налогообложения в виде ЕНВД, с 1 июля 2014 г. (с середины налогового периода по налогу на имущество), полагаем, что обязанности налогоплательщика по налогу на имущество организациям, применяющим систему налогообложения в виде ЕНВД, придется исполнять с 1 января 2015 г. Однако разъяснения официальных органов в настоящее время отсутствуют.

Е. И.Косынкина

Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

30.05.2014