Организация оказывает услуги покупателям (в том числе покупателям, доля которых в уставном капитале организации превышает 25%) по ценам, в основу которых заложен расчет индивидуальной платежеспособности покупателя с учетом влияния рыночных цен, сложившихся на момент продажи. Вправе ли организация для целей исчисления налога на прибыль применить указанный способ определения цены и как это может отразиться на результатах контроля ценообразования контролирующим органом?

Ответ: По нашему мнению, комбинированный метод ценообразования, в основу которого заложен расчет индивидуальной платежеспособности покупателя с учетом влияния рыночных цен, сложившихся на момент продажи, организация не вправе использовать для обоснования рыночного характера цен, применяемых по отношению к взаимозависимым с ней лицам. При указанных обстоятельствах контролирующий орган имеет право применить иные (установленные Налоговым кодексом РФ) методы, в результате чего организации могут доначислить суммы налога на прибыль, а также применить к ней финансовые санкции.

Обоснование: В соответствии с п. 12 ст. 105.7 НК РФ налогоплательщики при заключении сделок не обязаны руководствоваться методами, указанными в п. 1 ст. 105.7, для обоснования своей политики в области ценообразования в целях, не предусмотренных НК РФ.

В силу п. 5 ст. 105.17 НК РФ уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, при осуществлении налогового контроля в связи с осуществлением сделок между взаимозависимыми лицами применяет метод (комбинацию методов), примененный (примененную) налогоплательщиком. При этом указанный орган не вправе применять в ходе налогового контроля в связи с совершением сделок иные методы, не предусмотренные п. 1 ст. 105.7 НК РФ.

Применение иного метода (комбинации методов) возможно в том случае, если указанный орган докажет, что метод (комбинация методов), примененный (примененная) налогоплательщиком, исходя из условий совершения контролируемой сделки не позволяет определить сопоставимость коммерческих и (или) финансовых условий контролируемой сделки с условиями сопоставляемых сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми.

По нашему мнению, для целей налогообложения организация обязана применять только методы, установленные НК РФ. В число таких методов входят комбинированные методы ценообразования, то есть некая совокупность установленных в ст. 105.7 НК РФ методов.

Метод ценообразования путем расчета индивидуальной платежеспособности покупателя нормами НК РФ не предусмотрен.

Соответственно, при налоговой проверке контролирующий орган не примет во внимание комбинацию методов на основе индивидуальной платежеспособности покупателя с учетом влияния рыночных цен, сложившихся на момент продажи, и в связи с этим имеет право применить иной предусмотренный НК РФ метод ценообразования.

Н. Н.Верешко

Консалтинговая группа "МИХАЙЛОВ И ПАРТНЕРЫ"

12.07.2013