Расходы на страхование имущества: налоговый аспект
(Базарова А. С.)
("Налоги" (газета), 2007, N 25)
Текст документа
РАСХОДЫ НА СТРАХОВАНИЕ ИМУЩЕСТВА: НАЛОГОВЫЙ АСПЕКТ
А. С. БАЗАРОВА
Базарова А. С., консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит".
Согласно статье 263 НК РФ расходы на добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией, грузов, основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных), рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ, товарно-материальных запасов, урожая сельскохозяйственных культур и животных и иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
Данный перечень является закрытым и не включает рисковые виды страхования.
Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ под основными средствами производственного назначения понимаются средства, используемые для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Под нематериальными активами признаются приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности, которые используются в производстве продукции (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Срок эксплуатации свыше 12 месяцев (статья 257 НК РФ).
Иное имущество - это инструменты, приспособления, приборы, лабораторное оборудование, спецодежда и другие виды имущества, не являющиеся амортизируемыми. Затраты на приобретение иного имущества учитываются в составе материальных расходов (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ) в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию. Срок использования этого имущества должен быть меньше или равен 12 месяцам либо стоимость такого имущества должна составлять до 10000 рублей включительно.
Обратите внимание! Приведенный в НК РФ список имущества, расходы на страхование которого включаются в состав прочих расходов, не является закрытым и подлежит расширению, поскольку согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 263 НК РФ в состав указанных расходов подлежат включению расходы по добровольному страхованию "иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение доходов".
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ критерием отнесения страховых взносов по договорам добровольного страхования имущества в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, является способность этого имущества приносить доходы, то есть использование в производственной деятельности организации. Поскольку доходы может приносить не только собственное, но и арендованное имущество, то затраты по страхованию арендованного имущества также могут быть отнесены в состав расходов в целях налогообложения прибыли.
Организации, которые ведут налоговый учет доходов и расходов по методу начисления, расходы по добровольному страхованию признают в том отчетном периоде, в котором ими были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. При уплате страховых взносов разовым платежом, если срок договора более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (пункт 6 статьи 272 НК РФ).
В случае если организация осуществляет в адрес страховщика разовый платеж, то порядок признания расходов в налоговом учете совпадает с порядком признания расходов в бухгалтерском учете.
Налогоплательщики, которые ведут учет доходов и расходов по кассовому методу, признают расходы на добровольное страхование в момент их оплаты, независимо от срока действия договора (пункт 3 статьи 273 НК РФ).
Согласно пункту 4 статьи 3 Закона Российской Федерации от 27 ноября 1992 года N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования. Федеральный закон о конкретном виде обязательного страхования должен содержать положения, определяющие:
- субъекты страхования;
- объекты, подлежащие страхованию;
- перечень страховых случаев;
- минимальный размер страховой суммы или порядок ее определения;
- размер, структуру или порядок определения страхового тарифа;
- срок и порядок уплаты страховой премии (страховых взносов);
- срок действия договора страхования;
- порядок определения размера страховой выплаты;
- контроль за осуществлением страхования;
- последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субъектами страхования;
- иные положения.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 4 Закона РФ от 27 ноября 1992 года N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" объектами имущественного страхования могут быть имущественные интересы, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом (страхование имущества).
При страховании автотранспорта как имущества страховые риски включают комплексный риск, содержащий ответственность по рискам "угон" и "ущерб", страхуемым по единому или отдельным договорам.
По риску "угон" предполагается возмещение убытков, возникших в результате хищения застрахованного транспортного средства. В случае страхования транспортного средства по риску "угон" на основании справки-счета ответственность страховщика по этому риску наступает после регистрации транспортного средства в органах ГИБДД.
По риску "ущерб" предполагается возмещение убытков, возникших в результате повреждения или гибели (уничтожения) застрахованного транспортного средства или отдельных его деталей (частей) вследствие:
1) ДТП: столкновения, наезда, опрокидывания, падения, возгорания и повреждения в результате противоправных действий третьих лиц;
2) пожара или взрыва;
3) стихийного бедствия: удара молнии, бури, шторма, урагана, ливня, града, обильного снегопада, селя, обвала, наводнения или паводка;
4) падения инородных предметов, в том числе снега и льда.
Конкретные перечни устанавливаются страховой компанией в договоре или правилах страхования.
Для целей налогообложения прибыли, страховые премии (взносы) по обязательному страхованию будут считаться признанными расходами согласно статье 263 НК РФ, если в законодательстве Российской Федерации определены объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых эти объекты должны быть застрахованы, минимальные размеры страховых сумм и другие условия. При этом у страховой организации должна быть лицензия на соответствующий обязательный вид страхования (статья 936 ГК РФ, пункт 3 статьи 3, пункт 2 статьи 32 Закона N 4015-1).
------------------------------------------------------------------
Название документа