Правомерно ли единовременно учесть в расходах для исчисления налога на прибыль стоимость получения бессрочного сертификата о соответствии реализуемых по договорам с покупателями товаров санитарно-эпидемиологическим требованиям (заведомо неизвестно, сколько договоров в будущем заключит организация на реализацию таких товаров)?

Ответ: По нашему мнению, затраты на получение бессрочного сертификата на соответствие реализуемых организацией товаров санитарно-эпидемиологическим требованиям правомерно учесть единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Обоснование: Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся и в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. При этом в случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Датой осуществления расходов на оплату сторонним организациям за предоставленные им услуги признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов. Такая норма закреплена в пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Расходы на добровольную сертификацию продукции подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Нормы НК РФ не ставят признание расходов на сертификацию в зависимость от того, на какой срок выдается соответствующий сертификат.

Мнение Минфина России по данному вопросу заключается в том, что расходы, связанные с получением, в частности, бессрочных регистрационных удостоверений для целей налогообложения прибыли организаций, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, равными долями в течение самостоятельно установленного налогоплательщиком срока (Письмо Минфина России от 24.12.2008 N 03-03-06/1/718).

Поскольку указанный в вопросе сертификат имеет отношение к разным сделкам в течение неизвестного по продолжительности периода времени, отсутствует в принципе возможность распределить затраты на получение такого сертификата по каждой такой сделке.

Таким образом, по нашему мнению, если полученный сертификат выдан на неопределенный срок, то произведенные затраты на его получение включаются в состав расходов для исчисления налога на прибыль единовременно на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дату предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов.

Н. Н.Верешко

Консалтинговая группа "МИХАЙЛОВ И ПАРТНЕРЫ"

12.07.2013