При каких условиях выплаты за время вынужденного прогула при увольнении без законного основания, выплаты работникам, вынужденно работающим неполный рабочий день или неполную рабочую неделю, выплаты работникам, находящимся в отпусках без сохранения заработной платы в связи с вынужденным временным прекращением работы, можно отнести к компенсационным и, соответственно, не подлежащим налогообложению подоходным налогом?

Ответ: В соответствии с пп."д" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" в целях налогообложения в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются все виды установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления компенсационных выплат физическим лицам в пределах норм, утвержденных законодательством, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей и увольнением работников, за исключением сумм компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работников.

В соответствии со ст.213 главы XIV "Трудовые споры" КЗоТ РФ в случае увольнения без законного основания или с нарушением установленного порядка увольнения либо незаконного перевода на другую работу работник должен быть восстановлен на прежней работе органом, рассматривающим трудовой спор. При вынесении решения о восстановлении на работе орган, рассматривающий трудовой спор, одновременно принимает решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула или разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы. В случаях увольнения без законного основания или с нарушением установленного порядка увольнения либо незаконного перевода на другую работу суд вправе по требованию работника вынести решение о возмещении работнику денежной компенсации морального вреда, причиненного ему указанными действиями. Размер этой компенсации определяется судом.

В соответствии с Временным порядком предоставления компенсационных выплат работникам предприятий, учреждений, организаций, вынужденно работающим неполный рабочий день или неполную рабочую неделю, утвержденным Приказом ФЗС РФ от 26.05.93 N 67, изданным в целях реализации п.4 Указа Президента Российской Федерации от 21.04.93 N 471 "О дополнительных мерах по защите трудовых прав граждан Российской Федерации", в целях предотвращения массовых высвобождений, сохранения кадрового потенциала предприятий, учреждений, организаций работникам, вынужденно работающим неполный рабочий день или неполную рабочую неделю в связи с ухудшением финансово-экономического положения по объективным причинам, не зависящим от администрации предприятия, оказывается материальная поддержка в виде компенсационных выплат, но только для тех работников предприятий, учреждений, организаций и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности, которые не прервали трудовых отношений с работодателем. Указанные компенсации выплачиваются при одновременном соблюдении всех нижеперечисленных условий следующим категориям работников, состоящих в штате предприятия:

работавшим до вынужденного перевода на неполный рабочий день или неполную рабочую неделю на условиях полного рабочего времени;

вынужденно отработавшим на условиях неполного рабочего времени более 2-х месяцев;

не получающим пенсию по старости, включая льготные пенсии (кроме пенсии по инвалидности).

В соответствии с Положением о порядке и условиях предоставления компенсационных выплат работникам, находящимся в отпусках без сохранения заработной платы в связи с вынужденным временным прекращением работы организаций, утвержденным Приказом ФСЗ РФ от 06.03.95 N 44, которое определяет порядок и условия предоставления компенсационных выплат работникам, находящимся в отпусках без сохранения заработной платы в связи с вынужденным временным прекращением работы организаций, компенсационные выплаты за счет средств Государственного фонда занятости населения Российской Федерации применяются как чрезвычайная краткосрочная мера материальной поддержки работников, находящихся в отпусках без сохранения заработной платы в связи с вынужденным временным прекращением работы организаций и не прервавших трудовых отношений с работодателями. Компенсации выплачиваются работникам, состоящим в штате организации и не получающим пенсию по старости (возрасту), включая льготные пенсии, установленные законодательством. Компенсационные выплаты могут предоставляться работникам, находящимся в отпуске без сохранения заработной платы в связи с вынужденным временным прекращением работы организации, на основании заключаемого органами службы занятости и администрацией организации договора.

18.03.98 Л. А.Панина

Инспектор налоговой службы

I ранга