Российская организация, производящая облагаемую налогом на добавленную стоимость продукцию, осуществляет в 2013 г. внешнеторговую бартерную сделку с белорусской организацией. Имеет ли право эта организация на применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов, если товары, получаемые российской организацией за пределами территории Российской Федерации, реализуются на территории Белоруссии без ввоза этих товаров на территорию России?

Ответ: Российская организация, поставляющая продукцию по внешнеторговой бартерной сделке белорусской организации, если в дальнейшем полученные от белорусской организации товары не ввозятся в Россию, не имеет права на применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов, так как применение такой ставки налога на добавленную стоимость невозможно, если налогоплательщик-экспортер представляет в налоговый орган документы, подтверждающие импорт товаров, полученных (приобретенных) им по указанным операциям.

Обоснование: В соответствии со ст. 2 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Соглашение) при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС при условии документального подтверждения факта экспорта.

Статьей 4 Соглашения установлено, что порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами.

Пунктом 1 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол) предусмотрено, что при экспорте товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза налогоплательщиком (плательщиком) государства - члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 1 Протокола в случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций, предоставления товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) налогоплательщик-экспортер представляет в налоговый орган документы, подтверждающие импорт товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных (приобретенных) им по указанным операциям.

Таким образом, российская организация не имеет права на применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при вывозе продукции в Белоруссию в рамках товарообменной операции, если товары, получаемые российской организацией за пределами территории России, реализуются без ввоза этих товаров на территорию России, поскольку Протоколом предусмотрено применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при осуществлении внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций, только если налогоплательщик-экспортер представляет в налоговый орган документы, подтверждающие импорт товаров, полученных (приобретенных) им по указанным операциям.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

12.07.2013