Организация, применяющая метод начисления, учитывает проценты по кредитным договорам в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с графиком уплаты процентов, предусмотренных договором. Правомерно ли при включении процентов по кредиту в расходы руководствоваться графиком уплаты процентов?

Ответ: Для целей исчисления налога на прибыль проценты по кредитному договору учитываются равномерно в течение всего срока действия договора вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов. Налогоплательщику, применяющему метод начисления, при включении процентов по кредиту в налоговую базу по налогу на прибыль не следует руководствоваться графиком уплаты процентов.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 1 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

На основании п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

По мнению чиновников, проценты по долговым обязательствам учитываются равномерно в течение всего срока действия договора вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов (Письма от 21.01.2013 N 03-03-06/1/16, от 25.09.2012 N 03-03-06/1/500).

Позицию Минфина России разделяет и ФНС России (Письмо от 24.05.2013 N СА-4-9/9466).

Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль проценты по кредитному договору учитываются равномерно в течение всего срока действия договора вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов. Налогоплательщику, применяющему метод начисления, при включении процентов по кредиту в налоговую базу по налогу на прибыль не следует руководствоваться графиком уплаты процентов.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

12.07.2013