За счет инвестиционных кредитов банков Германии, предоставляемых в соответствии с межправительственными соглашениями, осуществляется государственная целевая социально-экономическая программа жилищного строительства для военнослужащих, выведенных из Германии, в соответствии с которой фирма ФРГ поставляет из Германии в Россию готовые жилые дома модульной конструкции, а ЗАО выполняет функции заказчика по строительно-монтажным работам и передает безвозмездно готовые дома Минобороны РФ

В январе 1997 г. между фирмой и ТОО был заключен агентский договор, по которому ТОО от своего имени за счет фирмы (целевых средств) заключает на территории России договоры на изготовление и поставку жилых домов.

В течение квартала часть средств идет на оплату поставщикам, которые освобождены от уплаты НДС, часть средств составляет вознаграждение ТОО как агента. Кроме того, часть этих целевых средств резервируется на счете 76 и используется в дальнейшем на реализацию жилищной программы.

Является ли деятельность ТОО работой по поставкам материалов и оборудования при реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства, которые в соответствии с пп."т" п.1 ст.5 Закона РФ "О НДС" освобождены от уплаты НДС? Подлежит ли обложению НДС вознаграждение ТОО? Подлежит ли обложению НДС остаток средств, учитываемый на счете 76, при использовании указанных средств в дальнейшем на реализацию жилищной программы?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 марта 1998 г. N 04-03-10

В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает.

Подпунктом "т" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" освобождение от этого налога агентских услуг при заключении договоров на изготовление и поставку жилых домов на территории Российской Федерации за счет кредитов, предоставляемых иностранными юридическими лицами в соответствии с межправительственными соглашениями, не предусмотрено. В связи с этим указанные услуги, оказываемые Вашим ТОО фирме, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Согласно ст. ст.1005 и 1011 Гражданского кодекса Российской Федерации к агентским соглашениям применяются правила, предусмотренные гл.49 "Поручение" или гл.51 "Комиссия" данного Кодекса. В связи с этим в целях налогообложения договор агентирования считается договором на оказание посреднических услуг.

В соответствии с п.3 ст.4 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" при осуществлении предприятиями посреднических услуг оборотом, облагаемым налогом на добавленную стоимость, является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов.

Учитывая изложенное, если по агентскому договору деятельность агента связана с выполнением каких-либо работ или оказанием услуг, то в оборот, облагаемый у агентов налогом на добавленную стоимость, включается не вся сумма денежных средств, полученных от принципала, а только сумма вознаграждения за предоставленные услуги.

В случаях, когда агент по договору агентирования занимается продажей, перепродажей и закупкой товара, то согласно налоговому законодательству в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, включается вся сумма денежных средств, полученных от принципала.

Что касается денежных средств, полученных по договору агентирования в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), освобожденных от налога в соответствии с пп."т" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", то согласно п.9 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" суммы таких авансовых платежей налогом на добавленную стоимость не облагаются.

11.03.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н. А.КОМОВА