Применяется ли льгота, предусмотренная пп."т" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 "О подоходном налоге с физических лиц", при продаже гражданами интеллектуальной собственности?

Ответ: В соответствии с пп."т" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 "О подоходном налоге с физических лиц" освобождаются от налогообложения суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, земельных паев (долей), принадлежащих гражданам на праве собственности, в части, не превышающей пятитысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а также суммы, получаемые в течение года от продажи другого имущества, принадлежащего гражданам на праве собственности, не превышающие тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Под понятием "имущество физического лица" для целей налогообложения следует понимать совокупность объектов в стоимостном и натуральном выражении, в отношении которых гражданин обладает правом собственности.

Интеллектуальная собственность согласно положениям ст.130 Гражданского кодекса Российской Федерации не отнесена к вещам, то есть движимому или недвижимому имуществу, на суммы, полученные от продажи которого, распространяется действие пп."т" п.1 ст.3 Закона о подоходном налогообложении.

Интеллектуальная собственность является результатом интеллектуальной деятельности, на которую собственник приобретает не имущественное, а исключительное право. К объектам интеллектуальной собственности относятся и программы для ЭВМ и баз данных, разработки технической и прочих видов документации, товарные знаки, фирменные наименования и др.

Вещные права могут возникнуть лишь на материальные носители (чертежи, рукописи, магнитные ленты и диски и т. д.), но не на их содержание (идеи, формулы, художественные образы, алгоритмы и программы и т. п.).

В интеллектуальной собственности в виде программного обеспечения, маркетинговой, технической и учетной документации признаками имущества в смысле вещи обладает только предмет, являющийся носителем этой информации, поэтому на содержание продаваемой научно-технической продукции (НТП) льгота, предусмотренная пп."т" п.1 ст.3 указанного Закона, не распространяется, хотя бы сделки по ее передаче и оформляются договорами купли-продажи.

Вместе с тем в соответствии с пп."д" п.6 ст.3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 "О подоходном налоге с физических лиц" расходы, понесенные гражданами - разработчиками НТП, при условии их документального подтверждения могут быть учтены налоговым органом на основании деклараций, поданных по месту жительства.

25.02.98 Д. О.Микулич

Государственный налоговый

инспектор I ранга