Общество заключило договор поручения с профсоюзной организацией, в соответствии с которым профсоюзная организация осуществляет действия по обеспечению отдыха от имени и за счет общества. Профсоюзная организация производит набор временных работников для работы на базе отдыха с заключением трудовых договоров от лица работодателя (общества). Договор с работниками подписывает председатель профсоюзной организации, действующий на основании доверенности. Заработная плата работникам выплачивается профсоюзной организацией и на основании отчета о расходах отражается в учете общества

Может ли профсоюзная организация выступать в качестве плательщика страховых взносов и налогового агента по НДФЛ, а также представлять соответствующую отчетность в налоговый орган и во внебюджетные фонды?

Ответ: Профсоюзная организация не является плательщиком страховых взносов и налоговым агентом по НДФЛ в отношении выплат работникам, которые состоят в трудовых отношениях с обществом.

Профсоюзная организация может выступать в качестве уполномоченного представителя организации по перечислению страховых взносов и НДФЛ на основании соответствующей доверенности и по представлению соответствующей отчетности в налоговый орган и во внебюджетные фонды.

Обоснование: Страховые взносы в ПФР (ФСС РФ, ФФОМС)

Согласно пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся в том числе организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

При этом объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, объектом страховых взносов являются не любые выплаты в пользу физических лиц, а выплаты, начисляемые плательщиком страховых взносов именно в рамках трудовых отношений (например, работодателем на основании трудового договора).

Так как профсоюзная организация по договору поручения осуществляет действия от имени и за счет общества, то права и обязанности по сделке, совершенной профсоюзной организацией (поверенным), возникают непосредственно у общества (доверителя) (п. 1 ст. 971 Гражданского кодекса РФ).

В рассматриваемом случае трудовые договоры заключаются профсоюзной организацией от имени общества, которое выступает в качестве работодателя для нанятых работников и несет обязанность по оплате их труда согласно условиям трудовых договоров.

Таким образом, именно общество является плательщиком страховых взносов в отношении выплат в пользу нанятых работников (при отсутствии обособленного подразделения общества по месту нахождения базы отдыха с отдельным балансом и расчетным счетом (ст. ст. 11, 15 Закона N 212-ФЗ)).

При этом необходимо также учитывать следующее.

Общество (плательщик страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ) может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством РФ о страховых взносах, лично либо через своего законного или уполномоченного представителя (ч. 1 ст. 5.1 и п. 4 ч. 1 ст. 28 Закона N 212-ФЗ).

То есть профсоюзная организация может выступать в качестве уполномоченного представителя общества по перечислению страховых взносов на основании соответствующей доверенности, вправе подписывать и представлять расчеты общества по страховым взносам во внебюджетные фонды по работникам базы отдыха (ч. 7, 8 ст. 5.1 Закона N 212-ФЗ).

При этом в платежных документах по уплате страховых взносов в бюджет профсоюзной организацией - представителем общества по доверенности должно быть указано, что соответствующая сумма страховых взносов уплачена именно обществом и за счет его собственных денежных средств, а профсоюзная организация действует на основании доверенности.

При заполнении уполномоченным представителем расчетов по страховым взносам должны указываться ИНН и регистрационные номера плательщика страховых взносов, принадлежащих обществу, и должна быть поставлена отметка, что расчеты заполнены представителем плательщика страховых взносов.

Налог на доходы физических лиц

Согласно п. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами, обязанными исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц.

Как было указано выше, в рассматриваемом случае трудовые договоры заключаются профсоюзной организацией от имени общества, которое выступает в качестве работодателя для нанятых работников и несет обязанность по оплате их труда согласно условиям трудовых договоров.

Таким образом, именно общество является налоговым агентом по НДФЛ в отношении выплат в пользу работников базы отдыха.

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Таким образом, обществу необходимо представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ на всех налогоплательщиков - физических лиц, включая и работников обособленных структурных подразделений.

На основании ст. ст. 26, 29 НК РФ налоговые агенты имеют право представлять свои интересы в налоговых правоотношениях через своего уполномоченного представителя. Уполномоченный представитель организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ (п. 3 ст. 29 НК РФ).

При этом Конституционный Суд РФ в Определении от 22.01.2004 N 41-О указал: для того чтобы обязанность по уплате налога через представителя считалась исполненной, необходимо, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных средств.

Данной позиции также придерживаются контролирующие органы (Письмо Минфина России от 23.05.2011 N 03-05-04-03/32).

То есть профсоюзная организация может выступать в качестве уполномоченного представителя общества по уплате НДФЛ на основании соответствующей доверенности при условии, что в платежном документе об уплате в бюджет НДФЛ будет указано, что соответствующая сумма НДФЛ уплачена именно обществом и за счет его собственных денежных средств, а профсоюзная организация действует от имени общества на основании доверенности.

Л. Н.Мисникович

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

11.07.2013