Физическое лицо в мае 2012 г. приобрело легковой автомобиль с пробегом стоимостью 270 000 руб. Для улучшения технических и потребительских качеств транспортного средства налогоплательщик произвел капитальный ремонт двигателя, полную шумоизоляцию кузова, установил комплект аудио - и видеоаппаратуры и т. д. Указанные работы произведены в сервисном центре, стоимость их (включая запчасти) подтверждена соответствующими документами и составила 150 000 руб. В марте 2013 г. автомобиль был продан за 450 000 руб. Вправе ли налогоплательщик учесть указанные расходы при исчислении налога на доходы физических лиц?

Ответ: Нет, не вправе. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму облагаемого дохода от продажи имущества, находящегося в собственности менее трех лет, на сумму документально подтвержденных расходов, связанных только с приобретением этого имущества. Поэтому расходы по улучшению технических и потребительских качеств автомобиля, произведенные в период его эксплуатации, не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, являются плательщиками НДФЛ. Доход, полученный данными лицами от источников в Российской Федерации, признается объектом обложения НДФЛ (п. 1 ст. 209 НК РФ). В силу пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся в том числе доходы от реализации принадлежащего физическому лицу иного имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Как указано в п. 3 данной статьи, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение подлежащих налогообложению доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей в целом 250 000 руб. Вместо использования права на получение указанного вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с получением этих доходов.

В Письме ФНС России от 12.02.2013 N ЕД-4-3/2254@ разъяснено, что поименованные в абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ расходы представляют собой расходы, связанные исключительно с приобретением реализуемого объекта имущества. В рассматриваемом случае расходы, понесенные налогоплательщиком в целях улучшения технических и потребительских качеств автомобиля, произведены после приобретения транспортного средства в процессе его эксплуатации. Следовательно, такие расходы с приобретением имущества не связаны и не могут уменьшать налоговую базу по НДФЛ. Данные выводы согласуются с позицией Минфина России, изложенной в Письме от 05.06.2013 N 03-04-05/20742.

В рассматриваемой ситуации налогоплательщик при исчислении НДФЛ вправе применить имущественный вычет в сумме 250 000 руб. или уменьшить доход от продажи автомобиля (450 000 руб.) на расходы, связанные с его приобретением (270 000 руб.), размер которых необходимо подтвердить соответствующими документами (например, договором купли-продажи транспортного средства).

Н. В.Никифорова

Консалтинговая группа "Аюдар"

11.07.2013