При документальной проверке российского предприятия выявлено, что оно уплачивало НДС за иностранное юридическое лицо в установленном законом порядке. Однако эти платежи не учитывались российским предприятием при определении среднемесячного платежа. Поэтому уплата текущего налога производилась ежемесячно, тогда как с учетом НДС, уплаченного за иностранное предприятие, следовало уплачивать налог ежедекадно. В связи с этим возникает вопрос: правомерно ли начисление пени за несвоевременное внесение платежей в бюджет данному предприятию?

Ответ: Статья 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" устанавливает ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства.

Налогоплательщиками (субъектами налога), согласно ст.3 указанного Закона, являются юридические и физические лица, на которых российским налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать налоги.

В соответствии с пп."д" п.1 ст.2 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" плательщиками (субъектами налога) налога на добавленную стоимость являются иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации.

Таким образом, российские предприятия, перечисляющие иностранным предприятиям средства за реализованные на территории Российской Федерации товары (работы, услуги), не могут рассматриваться в качестве налогоплательщиков, поскольку объект налогообложения возникает не у российских, а у иностранных предприятий.

Тот факт, что на российские предприятия вышеназванным Законом возложена обязанность удерживать НДС за счет средств, выплачиваемых иностранному предприятию, не состоящему на учете в налоговом органе, и уплачивать его в бюджет, не может служить основанием для отнесения их к категории плательщиков НДС.

В связи с этим применение штрафных санкций, установленных пп."а"-"в" п.1 ст.13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", к российским предприятиям, несвоевременно уплатившим НДС за иностранные организации, не состоящие на налоговом учете, не имеет законного основания.

Что касается включения в среднемесячный платеж суммы НДС, перечисленной за иностранное предприятие, то такая сумма не должна учитываться российским предприятием при определении среднемесячного платежа по НДС, поскольку, уплачивая данный налог, российское предприятие выполняет лишь функции налогового агента.

04.02.98 И. Б.Покровская

Госналогслужба РФ