Основной вид деятельности организации - продажи программного обеспечения в страны ближнего зарубежья (Узбекистан), техническая поддержка и обучение. При выплате вознаграждения зарубежные заказчики удерживают налог с доходов в соответствии с законодательством иностранного государства. Согласно действующему налоговому законодательству суммы налога, уплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, зачитываются при уплате организацией налога в РФ

Каким образом определить предельную величину зачета?

Ответ: Предельная величина налога, удержанного в соответствии с законодательством иностранного государства и зачитываемого при уплате налога на прибыль в РФ, определяется как произведение ставки 20% на разницу между доходами, полученными за пределами РФ, и соответствующими расходами.

Обоснование: Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами (п. 1 ст. 311 Налогового кодекса РФ). Для устранения двойного налогообложения согласно п. 3 ст. 311 НК РФ суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, зачитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер зачитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Следовательно, для того чтобы сумма налога, выплаченная в соответствии с законодательством иностранных государств, могла быть зачтена российской организацией при уплате налога на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ, необходимо определить сумму налога на прибыль организаций, учитывая доходы от источников за пределами Российской Федерации и соответствующие им расходы.

Согласно п. 2 ст. 311 НК РФ при определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл. 25 НК РФ.

В соответствии со ст. 23 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан от 02.03.1994 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества", если резидент одного Договаривающегося Государства получает доход в другом Договаривающемся Государстве, который, в соответствии с положениями настоящего Соглашения, может облагаться налогом в другом Государстве, сумма налога на этот доход, подлежащая уплате в этом другом Государстве, может быть вычтена из налога, взимаемого с такого лица в связи с доходом в первом упомянутом Государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого Государства на указанный доход, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.

Таким образом, сумма налога на прибыль организаций, исчисленная российской организацией в соответствии с гл. 25 НК РФ от налоговой базы, сформированной с учетом дохода, полученного этой организацией на территории Республики Узбекистан, может быть уменьшена на суммы налога, подлежащие уплате с этого дохода в соответствии с законодательством Узбекистана. При этом в международном договоре содержится правило об ограничении вычета, которое заключается в том, что вычет не может превышать сумму налога на прибыль организаций, исчисленную в соответствии с НК РФ в связи с получением этого дохода.

Р. Ю.Рябинин

Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

10.07.2013