Большое количество работников предприятия выплачивает почти всю заработную плату ежемесячно в течение большого срока в качестве страховых взносов на противопожарное страхование. После этого они периодически получают корреспондирующие выплаты, которые не облагаются подоходным налогом. Налоговая инспекция считает, что это неправомерно

Ответ: В соответствии с пп."а" п.6 ст.3 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" указано, что совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, уменьшается на суммы доходов, перечисляемые по заявлениям физических лиц на противопожарное страхование.

Однако детальному рассмотрению служит тот факт, что по заявлению физического лица перечисляются на противопожарное страхование все суммы полученных средств у источника выплаты. Причем такие действия совершаются большинством работников вне зависимости от размера страховой стоимости их имущества. Подобного рода условия страхования могут вызвать сомнения у налоговых органов в их "юридической чистоте". Страховое правоотношение возникает в результате заключения гражданско-правового договора (ст.940 Гражданского кодекса РФ). К договору применяются правила о двух - и многосторонних сделках (п.2 ст.420 ГК РФ). Любой договор как сделка должен соответствовать требованию действительности. Сделка недействительна по основаниям, установленным ГК РФ, в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка). Так, в соответствии с п.1 ст.170 ГК РФ мнимая сделка, то есть сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, ничтожна. В соответствии с п.2 ст.170 ГК РФ притворная сделка, то есть сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, ничтожна. Что касается рассматриваемой ситуации, такой договор может быть недействительным, с последующими реституционными процедурами и применением финансовых санкций к налоговым правонарушителям, по следующим основаниям. Большое количество работников предприятия выплачивает почти всю заработную плату ежемесячно в течение большого срока в качестве страховых взносов. После этого они периодически получают корреспондирующие выплаты, которые не облагаются подоходным налогом. При этом массовый характер выплат всей заработной платы не соизмерим с неравным имущественным положением работников и, соответственно, размером страхового имущества. При страховании сверх страховой стоимости предусмотрена специальная норма (п.1 ст.951 ГК РФ), которая предусматривает ничтожность договора страхования в той части страховой суммы, которая превышает страховую стоимость. При этом страховая стоимость имущества также может быть мнимым образом завышена в договоре страхования. Размеры страховых взносов уже общеизвестны и незначительно варьируются в связи с учетом возможных страховых рисков. Если в качестве примера взять размеры страховых взносов по обязательному личному страхованию пассажиров железнодорожного транспорта, то тарифы с 31 августа 1996 г. установлены в размере 2300 руб. с одного пассажира при размере минимальной оплаты труда 75900 руб. (Письмо Росстрахнадзора РФ от 8 августа 1996 г. N 02-04-08/5 и МПС РФ от 7 августа 1996 г.). С учетом повышения минимального размера оплаты труда в настоящее время страховые тарифы на ж/д транспорте составят около 2500 руб. В этой связи у налогового органа есть основания воспользоваться своим правом, предусмотренным пп."б" п.1 ст.14 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", предъявить в суд иск о признании таких сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам. Аналогичное право имеют федеральные органы налоговой полиции (п.2 части первой ст.11 Закона РФ от 24 июня 1993 г. N 5238-1 "О федеральных органах налоговой полиции").

21.01.98 А. В.Лопатников

Юридическое агентство "Ирсан"