Каков порядок исчисления налогооблагаемой базы для уплаты налога на пользователей автомобильных дорог посредническими организациями, являющимися комиссионерами в договоре комиссии?

Ответ: Налог на пользователей автодорог является так называемым налогом с выручки. Инструкция ГНС РФ от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (ред. от 11.12.97) в п.21.4 указывает, что "организации, предоставляющие посреднические услуги, уплачивают налог от выручки, полученной от реализации посреднических услуг".

Таким образом, нормативно определяется налогооблагаемая база для уплаты налога на пользователей автодорог. Поскольку законодательство не предполагает каких-либо исключений из определяемой выручки, то суммы, уплачиваемые сторонним организациям, не уменьшают налоговую базу посредника. В этом состоит принципиальное отличие налога с выручки от налога с доходов (прибыли).

Необходимым элементом для уплаты рассматриваемого налога является понятие "выручка" для посреднического предприятия. Законодательно этот термин в настоящее время не определен. Однако, опираясь на указанное выше определение налоговой базы, можно сделать вывод, что "выручкой" в данном случае для посреднического предприятия-комиссионера является комиссионное вознаграждение, а не все средства, поступающие от комитента. Это следует из текстуального анализа представленной выше нормы: "выручка" должна быть получена не от комитента, а от реализации услуг, то есть составлять их стоимость, что определено ГК РФ как комиссионное вознаграждение (ст.991 ГК РФ).

Статья 990 ГК РФ определяет, что договор комиссии исполняется комиссионером за счет комитента. В соответствии со ст.996 ГК РФ все полученное от комитента (за исключением вознаграждения) является собственностью комитента. Таким образом, средства, расходуемые на исполнение договора (в т. ч. оплата услуг сторонних организаций в целях исполнения данной сделки), не составляют вознаграждение комиссионера и не являются его выручкой.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что налог на пользователей автодорог посреднические организации, являющиеся комиссионерами в договоре комиссии, уплачивают с причитающегося им вознаграждения, а не со всех сумм, полученных от комитента. При этом из комиссионного вознаграждения - выручки посреднического предприятия для целей уплаты указанного налога законодательством РФ вычетов не предусмотрено.

21.01.98 В. Г.Саладзе

Юридическое агентство "Ирсан"