Туристско-экскурсионная фирма, начавшая свою деятельность в декабре 1996 г., занимается организацией туров за границу. Стоимость путевки формируется путем приобретения услуг в местах пребывания туристов и транспортных услуг по отправке и возврату туристов. Что является выручкой фирмы и с какой суммы исчисляются НДС, налоги на пользователей автодорог и на содержание жилищного фонда?

Фирма также занимается реализацией путевок путем заключения договоров комиссии с санаториями. Что является объектом обложения указанными налогами в данном случае?

Что является объектом обложения НДС при получении авансовых платежей от покупателей за санаторно-курортные путевки? На р/с нашей фирмы поступил аванс за санаторно-курортные путевки в сумме 500 млн. руб., который остался по балансу на 1 января 1997 г., из которого комиссионный сбор составляет 50 млн. руб. С какой суммы аванса мы должны заплатить НДС?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 29 декабря 1997 г. N 04-03-07

Департамент налоговой политики по согласованию с Департаментом транспортных систем и связи рассмотрел поставленные в Вашем письме вопросы и сообщает следующее.

Согласно п.21.15 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15 мая 1995 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" для туристско-экскурсионных организаций, которые формируют стоимость путевки путем приобретения услуг в местах пребывания (проживание, питание, экскурсионное обслуживание и т. д.) и транспортных услуг по отправке и возвращению туристов, объектом обложения налогом является выручка от реализации продукции (работ, услуг). Для туристско-экскурсионных организаций, занимающихся только продажей путевок, объектом обложения является разница между продажной и покупной стоимостью путевок.

Согласно п.21.4 вышеуказанной Инструкции организации, предоставляющие посреднические услуги, уплачивают налог от выручки, полученной от реализации посреднических услуг.

Аналогичный порядок применяется при расчете налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

В соответствии с пп."у" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции, действовавшей в 1995-1996 гг. и до вступления в силу Закона от 28.04.97 N 73-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость") от этого налога были освобождены путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки.

В соответствии с Письмом Госналогслужбы России, Минфина России и Госкомтуризма России от 25.09.96 N N ВЗ-4-03/58н, 04-03-07, СШ-01/449 (зарегистрированным в Минюсте России 30.01.97 N 1240) действие вышеуказанной льготы распространяется на стоимость путевок, форма которых утверждена Минфином России как бланков строгой отчетности, зарегистрированных Минюстом России в установленном порядке.

Однако следует иметь в виду, что перепродажа туристских и санаторно-курортных путевок по ценам, превышающим цену их приобретения, в 1995-1996 гг. облагалась налогом на добавленную стоимость с межценовой разницы. Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость при получении авансовых платежей от покупателей за санаторно-курортные путевки являлась сумма полученного вознаграждения, то есть в Вашем примере 50 млн. рублей. В случаях перепродажи путевок по ценам, не превышающим цену их приобретения, комиссионное вознаграждение, включенное в стоимость путевок, налогом на добавленную стоимость в указанном периоде не облагалось.

29.12.97 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н. А.КОМОВА