Нужно ли отражать в декларации по НДС налоговому агенту - посреднику, заключившему агентский договор с российским принципалом, сумму НДС, уплаченную при приобретении от своего имени услуг у иностранного исполнителя, местом реализации которых признается территория РФ?

Ответ: Если организация-агент приобретает услуги, местом реализации которых признается территория РФ, у иностранного исполнителя и действует от своего имени, но по поручению российской организации - принципала, то российская организация - агент является налоговым агентом по НДС.

Следовательно, российская организация - агент уплачивает НДС, отражает его в книге продаж и в разд. 2 декларации по НДС.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от имени и за счет принципала либо от своего имени, но за счет принципала.

В п. 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ указано, что при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие такие товары (работы, услуги). Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Согласно официальной позиции Минфина России при приобретении российской организацией - агентом услуг у иностранного лица от своего имени по поручению и за счет российской организации - принципала налоговым агентом является российская организация - агент (Письмо от 01.03.2013 N 03-07-09/6141).

В соответствии с п. 36 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, налоговый агент заполняет разд. 2 налоговой декларации отдельно по каждому продавцу (иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика).

Таким образом, если организация является налоговым агентом по НДС и при приобретении услуг у иностранного исполнителя действует от своего имени, но по поручению российской организации - принципала, то налоговый агент - посредник уплачивает НДС, отражает его в книге продаж и в разд. 2 декларации по НДС.

Но к вычету эту сумму НДС принимает принципал при наличии документов, подтверждающих перечисление этой суммы НДС посреднику.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.07.2013