Следует ли розничному предприятию, реализующему товары, облагаемые и не облагаемые налогом на добавленную стоимость, вести раздельный учет реализованного наложения, приходящегося на эти товары?

Ответ: Пунктом 1 ст.5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) предусмотрено освобождение от налога на добавленную стоимость оборотов по реализации товаров с указанием конкретных категорий налогоплательщиков, которым предоставлена льгота, независимо от того, у кого указанные обороты по реализации отражены, т. е. от момента производства товаров до их конечной реализации.

В случае, если розничная организация реализует товары, не облагаемые от момента производства товаров до их конечной реализации, реализованное наложение, приходящееся на стоимость таких товаров, реализованных в отчетном периоде, облагаться налогом на добавленную стоимость не должно.

Однако сфера розничной торговли имеет ряд особенностей. В частности, главное отличие розничной торговли от оптовой торговли состоит в том, что в розничной торговле ведется только стоимостный учет товаров. Отпуск товаров покупателям оформляется кассовыми чеками без указания их наименования, количества и цены. Это обусловливает то, что результат от реализации товаров (реализованное наложение) определяется расчетным путем один раз по окончании месяца.

В таких условиях обеспечение раздельного учета реализованного наложения, приходящегося на товары, облагаемые налогом, и необлагаемые товары, крайне затруднено.

Поэтому в целях обеспечения механизма льготирования продукции, по которой налог на добавленную стоимость у предприятий розничной торговли с разницы между ценой реализации и ценой приобретения не взимается, п.41 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" предусмотрено включение ее стоимости в расчет средней ставки.

Средняя расчетная ставка определяется как соотношение общей суммы налога, приходящегося на поступившие за отчетный период товары, и их стоимости исходя из цен поставщиков, включая сумму налога. Таким образом, включение в этот расчет стоимости необлагаемых товаров снижает размер определяемой ставки. Именно за счет этого снижения и нивелируется тот факт, что в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость у розничных организаций, занимающихся реализацией облагаемых налогом на добавленную стоимость товаров и льготируемых, включается все реализованное наложение отчетного периода.

В связи с изложенным предприятия розничной торговли не ведут раздельный учет по реализации товаров, облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

10.12.97 М. Н.Охлопкова

Советник налоговой службы

I ранга