Оптовое предприятие закупает у предпринимателя товар, ранее приобретенный им у промышленного предприятия. Может ли торговое предприятие отнести на расчеты с бюджетом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные предпринимателем при приобретении этого товара, выделенные в накладных предприятия-производителя?

Ответ: С введением в действие Закона Российской Федерации от 25.04.95 N 63-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" при закупке продукции у населения, в том числе и у предпринимателей без образования юридического лица, и реализации ее заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми предприятиями без переработки облагаемый оборот определяется исходя из полной продажной цены этих товаров.

При этом согласно п.1 ст.7 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями) реализация товаров (работ, услуг) всеми плательщиками этого налога производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. При этом в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях, в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива) на реализуемые товары (работы, услуги) сумма налога должна указываться отдельной строкой.

Только при этом условии действующим налоговым законодательством предусмотрено возмещение входного налога на добавленную стоимость, поскольку в силу специфики указанного налога одна и та же его сумма должна быть четко зафиксирована на балансе поставщика (продавца) по кредитовым оборотам счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" и на балансе покупателя, но по дебетовым оборотам счета 68.

Таким образом, у покупателя к зачету (возмещению) принимаются только суммы налога, фактически уплаченные в бюджет поставщиком-продавцом материальных ценностей.

В соответствии с действующим налоговым законодательством физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, с 1 января 1994 г. не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, поэтому в Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" предусмотрена норма, в соответствии с которой при приобретении материальных ценностей как для производственных нужд, так и для дальнейшей перепродажи у населения или физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, как за наличный расчет, так и при безналичных расчетах сумма налога по ним к зачету у покупателей не принимается и расчетным путем не выделяется. Стоимость приобретенных материальных ресурсов (товаров) без выделения по ним в расчетных документах налога на добавленную стоимость приходуется налогоплательщиком на соответствующих счетах бухгалтерского учета на всю сумму предъявленного счета без возмещения сумм налога на добавленную стоимость.

27.11.97 М. Н.Охлопкова

Советник налоговой службы

I ранга