Нужно ли удерживать подоходный налог с сотрудника туристической фирмы, не состоящего в штате, который едет бесплатно в туристическую поездку как руководитель группы? Если да, то как исчислить и, главное, удержать данные суммы налога и уплатить их в бюджет?

Ответ: В соответствии с Законом РФ N 1998-1 от 07.12.91 "О подоходном налоге с физических лиц" (в ред. от 28.06.97) объектом обложения данным налогом у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме (ст.2). Следует учитывать, что в случае реализации организациями физическим лицам продукции собственного производства бесплатно сумма стоимости этой продукции должна быть включена в совокупный доход физического лица по государственным регулируемым ценам или по ценам, обычно применяемым для реализации сторонним потребителям (п.5, 6 Инструкции ГНС РФ от 29.06.95 N 35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" (в ред. от 27.03.97). В указанной ситуации сотрудник туристической фирмы выполняет функции руководителя группы по договору гражданско-правового характера, а взамен оплаты данных услуг туристическая фирма предоставляет ему бесплатную поездку. Следовательно, подоходный налог необходимо удержать. Данный вывод подтверждается Письмом ГНС РФ от 23.04.97 N СШ-6-08/315 "Примерная программа и методические рекомендации по проверкам правильности исчисления и своевременности перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц туристическими компаниями и аудиторскими фирмами", где указано, что стоимость оплаченной за счет средств турфирмы поездки работника, выполняющего работы по договору гражданско-правового характера с турфирмой, подлежит обложению подоходным налогом в этой организации в общеустановленном порядке.

Порядок налогообложения таких доходов регулируется главой III "Налогообложение доходов, получаемых не по месту основной работы (службы, учебы)", если сотрудник турфирмы состоит в трудовых или гражданско-правовых отношениях с другими организациями, или главой IV "Налогообложение доходов от предпринимательской деятельности и других доходов", если сотрудник турфирмы занимается предпринимательской деятельностью либо не имеет постоянного места работы, Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" N 1998-1.

При этом следует учитывать, что согласно пп."д" п.6 ст.3 Закона "О подоходном налоге с физических лиц" доход, полученный физическим лицом, уменьшается на сумму документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением договоров гражданско-правового характера (см. также п.33 Инструкции ГНС РФ N 35), а для физических лиц, не имеющих постоянной работы, сумма дохода уменьшается на сумму установленных законодательством вычетов за каждый месяц (абз. 5 ст.12 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" и п.45 Инструкции N 35). А для индивидуальных предпринимателей состав расходов увеличивается на сумму документально подтвержденных понесенных расходов применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определенных Правительством Российской Федерации (абз.2 ст.12 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц").

Что касается исчисления и удержания подоходного налога, то в случае, если физическое лицо получает доходы не по месту основной работы (службы, учебы), анализируя положения главы III Закона о подоходном налоге, следует, что физические лица могут самостоятельно исчислять и уплачивать в бюджет подоходный налог с начисленных сумм дохода не реже одного раза в квартал. Сведения о доходах налогоплательщик включает в декларацию, которую представляет в налоговый орган по окончании календарного года. В то же время туристическая фирма должна не реже одного раза в квартал представить налоговому органу по месту своего нахождения сведения о полученных физическим лицом доходах. В свою очередь налоговые органы проверяют полученные сведения с представленной физическим лицом декларации о полученных доходах (ст.11 Закона).

Таким образом, можно сделать вывод, что туристическая фирма должна удержать подоходный налог с сотрудника туристической фирмы, не состоящего в штате, который едет в турпоездку как руководитель группы. А в том случае, если удержание и перечисление подоходного налога в бюджет невозможно, то физическое лицо - налогоплательщик вправе исчислить и перечислить подоходный налог в бюджет самостоятельно.

В заключение следует указать, что если руководитель туристической фирмы является индивидуальным предпринимателем, то согласно нормам главы IV Закона "О подоходном налоге с физических лиц" исчисление подоходного налога может производиться организацией, физическим лицом, налоговым органом на основе имеющихся данных о предполагаемом доходе физического лица или на основе данных, представленных физическим лицом в декларации. Налогообложение производится по месту постоянного места жительства физического лица или по месту осуществления предпринимательской деятельности, если оно не совпадает с местом жительства физического лица (п.1 ст.13 Закона). В данной ситуации целесообразно производить налогообложение доходов физического лица налоговым органом на основании представленных сведений о полученных доходах от туристической фирмы. В этом случае подоходный налог за текущий год, исчисленный налоговым органом, физическое лицо уплачивает по одной трети годовой суммы налога, исчисленной по доходам за предыдущий год, или, если физическое лицо впервые уплачивает подоходный налог, - по одной трети с предполагаемой суммы дохода в текущем году в сроки 15 июля, 15 августа, 15 ноября текущего года. Следует отметить, что по заявлению плательщика в случае значительного увеличения (уменьшения) в течение года дохода плательщика налоговый орган производит перерасчет налога по ненаступившим срокам уплаты. По окончании года происходит перерасчет налога согласно совокупному годовому доходу, полученному от всех источников, и разница между суммами налога, исчисленного и уплаченного, подлежит взысканию или возврату налоговым органом не позднее 15 июля следующего за отчетным года (абз.10, 11, 12 п.1 ст.13 Закона). В то же время туристическая фирма должна не реже одного раза в квартал представлять в налоговые органы сведения о выплаченных суммах дохода в налоговый орган по месту своего нахождения, а данный налоговый орган, в свою очередь, пересылает эти сведения по месту постоянного жительства физического лица (п.2 ст.13 Закона).

Таким образом, можно сделать вывод, что если руководитель туристической группы является индивидуальным предпринимателем, то налогообложение доходов такого лица производится налоговым органом на основании представленных физическим лицом сведений, материалов проверки или сведений, полученных от организаций.

06.11.97 А. А.Родригес

Юридическое агентство "Ирсан"