Организация, оказывающая услуги, осуществляет в текущем отчетном периоде прямые расходы на оказание услуг, однако доходы от производства и реализации услуг в данном отчетном периоде у нее полностью отсутствуют и будут признаны в следующем отчетном периоде. Вправе ли она признать указанные прямые расходы для целей налога на прибыль в текущем отчетном периоде (право на отнесение прямых расходов к расходам текущего периода предусмотрено учетной политикой)?

Ответ: Если организация, оказывающая услуги, осуществляет в текущем отчетном периоде прямые расходы на оказание услуг, однако доходы от производства и реализации услуг в данном отчетном периоде у нее полностью отсутствуют и будут признаны в следующем отчетном периоде, то исходя из позиции Минфина России она вправе признать указанные прямые расходы для целей налога на прибыль в текущем отчетном периоде. Убыток будет учитываться в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 283 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Из приведенной нормы можно сделать вывод, что указанные налогоплательщики вправе не формировать в налоговом учете незавершенное производство только в том случае, если в данном отчетном (налоговом) периоде в принципе имеются какие-либо доходы от производства и реализации. Другими словами, понесенные в текущем отчетном (налоговом) периоде прямые расходы на оказание услуг, выручка от реализации которых будет признана в следующем отчетном (налоговом) периоде, можно полностью признать в текущем отчетном (налоговом) периоде при наличии в этом периоде выручки от реализации, например, иных услуг.

Однако из разъяснений Минфина России можно сделать вывод, что в таком случае понесенные организацией экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, ввиду отсутствия в текущем отчетном периоде доходов от производства и реализации, относятся в целях налогообложения прибыли на убытки в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 283 НК РФ (см., например, Письмо от 06.03.2008 N 03-03-06/1/153).

Следует отметить, что согласно п. 2 ст. 318 НК РФ при полном отсутствии доходов для целей налогообложения прибыли могут быть признаны также косвенные и внереализационные расходы.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

06.07.2013