Предприятие перечислило средства высшему учебному заведению за обучение своего сотрудника с целью получения им высшего образования. Включаются ли названные суммы в совокупный налогооблагаемый доход сотрудника этого предприятия?

Ответ: Статьей 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" установлен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению, и этим перечнем не предусмотрено предоставление физическим лицам льгот по суммам, уплаченным предприятиями, учреждениями и организациями за получение ими высшего или среднего профессионального образования.

Не включается в налогооблагаемый доход физических лиц стоимость профессионального обучения на производстве, организуемого в порядке ст.184 Кодекса законов о труде Российской Федерации, предусматривающей индивидуальную, бригадную, курсовую и другие формы профессионального обучения на производстве за счет предприятия, учреждения, организации, и стоимость среднего или высшего профессионального образования, бесплатное предоставление которого физическим лицам предусмотрено в законодательном порядке.

В законодательном порядке предоставление гражданам бесплатного получения высшего и среднего образования предусмотрено ст.5 Закона Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании" (в ред. Федерального закона от 13.01.96 N 12-ФЗ) в случае получения такого образования в государственных и муниципальных образовательных учреждениях на конкурсной основе, если образование данного уровня гражданин получает впервые.

Также не подлежит налогообложению стоимость высшего или среднего образования, получаемого физическими лицами в соответствии с утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.09.95 N 942 Положением о целевой контрактной подготовке специалистов с высшим и средним профессиональным образованием из числа лиц, обучающихся за счет средств федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации, либо в порядке осуществляемой на основе государственного заказа переподготовки согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 13.09.94 N 1047 "Об организации переподготовки и повышения квалификации государственных служащих федеральных органов исполнительной власти" за счет средств федерального бюджета.

Оплата получения среднего или высшего профессионального образования физическими лицами за счет средств предприятий, учреждений и организаций, включая внебюджетные фонды, как состоящих, так и не состоящих с ними в трудовых отношениях, организуемая в иных случаях, подлежит включению в совокупный налогооблагаемый доход этих лиц в общеустановленном порядке в соответствии с п.6 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", предусматривающим, что суммы средств, направляемых предприятием, учреждением или организацией на оплату любых услуг, предоставляемых физическим лицам, включаются в налогооблагаемый доход этих лиц.

Стоимость организуемого за счет средств предприятий (учреждений, организаций) повышения квалификации работников, не предусматривающего получение высшего или среднего специального образования, обучение смежным и вторым профессиям рабочих, включению в совокупный налогооблагаемый доход физических лиц не подлежит.

22.09.97 О. С.Зарифьянц

Советник налоговой службы

II ранга