Наша организация в конце 1996 г. образовала резерв под обесценение вложений в котируемые на бирже акции других организаций (Д 80 - К 82). Поэтому в квартальной отчетности 1997 г. по графе 3 строк 140 и 143 баланса стоимость этих ценных бумаг отражается с учетом образованного резерва, т. е. по рыночной стоимости на начало года. В течение 1997 г. у нас произошли изменения как в рыночной стоимости этих акций, так и в составе ценных бумаг этого вида (в результате их покупки/продажи). Как указанные изменения в течение года влияют на величину резерва и отражаются в квартальной отчетности по графе 4 строк 140 и 143 баланса?

Ответ: При ответе на поставленный Вами вопрос следует руководствоваться положениями, изложенными в п.39 (абз.4) Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 26.12.94 N 170) и п.4.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина РФ от 12.11.96 N 97).

В течение года на величину резерва под обесценение вложений в ценные бумаги может повлиять только выбытие ценных бумаг, под обесценение которых в конце прошлого года был создан резерв (см. действующую Инструкцию по применению Плана счетов). В этом случае вместе со списанием ценных бумаг происходит соответствующее уменьшение резерва. Кроме указанных изменений, на значение показателей в графе 4 строк 140 и 143 баланса квартальной отчетности может повлиять только поступление новых ценных бумаг.

Никакие изменения рыночной стоимости ценных бумаг в квартальной отчетности не отражаются. Это означает, что если в течение года не изменялся состав учтенных на счете 06 ценных бумаг, то показатели граф 3 и 4 строки 143 в квартальных балансах будут равны, несмотря на происходящие изменения их рыночных котировок.

Лишь в конце года будут списаны неиспользованные остатки резерва и может быть образован новый резерв исходя из значений публикуемых котировок ценных бумаг на конец года. Указанные изменения будут отражены в годовой бухгалтерской отчетности.

В заключение отметим, что сказанное не относится к банкам и профессиональным участникам рынка ценных бумаг.

09.09.97 Научно-исследовательский

финансовый институт Минфина РФ

Зав. отделом методологии

бухгалтерского учета и аудита

Член-кор. Международной академии

информатизации,

д. э.н. О. М.ОСТРОВСКИЙ