Предприятие реализовало свою продукцию на экспорт в ноябре 1996 г. Выручка в целях налогообложения учитывается по оплате. Выручка поступила на транзитный валютный счет в марте 1997 г., в связи с чем образовалась как положительная курсовая разница по дебиторской задолженности покупателя, так и доход, пересчитанный в целях налогообложения на день поступления средств на валютный счет. Каким образом учитывать в целях налогообложения возникшую положительную курсовую разницу? Не возникает ли в описанной ситуации двойного налогообложения?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 сентября 1997 г. N 04-02-14

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу учета при налогообложении положительной курсовой разницы и сообщает следующее.

В соответствии с Федеральным законом от 31.12.95 N 227-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на день определения предприятием выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Исходя из изложенного, в примере, приведенном в Вашем письме, при определении налогооблагаемой прибыли необходимо исходить из следующего.

Поскольку определение выручки от реализации продукции для целей налогообложения прибыли производится по моменту ее оплаты, а финансовый результат от реализации продукции, отражаемый в балансе, определяется по моменту перехода права собственности на продукцию к покупателю, т. е. по моменту ее отгрузки, и оплата этой продукции произведена в марте 1997 г., при определении налогооблагаемой прибыли за 1996 г. не учитывается в составе налогообложения как положительная курсовая разница, отраженная во внереализационных доходах, так и прибыль от реализации продукции.

При определении налогооблагаемой прибыли в 1997 г. следует учитывать выручку от реализации продукции в иностранной валюте, поступившую в марте 1997 г. и пересчитанную в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на момент ее поступления.

Однако, поскольку курсовая разница, относящаяся к указанной выручке от реализации продукции, в расчете налога на прибыль в 1996 г. не учитывалась, двойного налогообложения в этом случае не усматривается.

При этом следует иметь в виду, что проектом Налогового кодекса Российской Федерации (принятым Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации в первом чтении) предусматривается перевод всех предприятий и организаций на определение выручки от реализации продукции для целей налогообложения по методу начисления. В этих условиях не возникнет вопрос о двойном учете при налогообложении положительной курсовой разницы.

05.09.97 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А. И.КОСОЛАПОВ