Какая ставка по НДФЛ подлежит применению в отношении компенсации, полученной физлицом, не являющимся на момент ее получения налоговым резидентом РФ, на основании заключенного с российским работодателем мирового соглашения в процессе рассмотрения судом общей юрисдикции иска о незаконном увольнении, взыскании неправомерно удержанной части заработной платы, платы за сверхурочную работу и работу в выходные и нерабочие праздничные дни, а также возмещении неполученного заработка?

Указанная компенсация была выплачена физлицу в мае 2013 г., а в соответствии с мировым соглашением, утвержденным судом, последним днем работы физлица стороны договорились считать 30 сентября 2012 г. Физлицо осуществляло трудовую деятельность у указанного работодателя в период с декабря 2011 г. в качестве высококвалифицированного специалиста в местности, приравненной к районам Крайнего Севера.

Подлежит ли применению абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ в части освобождения от налогообложения НДФЛ той части полученной физлицом компенсации, которая не превышает шестикратный размер среднего месячного заработка физлица у указанного работодателя?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 июля 2013 г. N 03-04-05/25948

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм заработной платы, взысканной в пользу налогоплательщика с организации на основании решения суда, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

По решению суда с организации в пользу налогоплательщика - нерезидента Российской Федерации в 2013 г. была взыскана задолженность по заработной плате.

Согласно п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Пунктом 3 ст. 217 Кодекса предусмотрено, что не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат.

Суммы заработной платы, а также суммы индексации заработной платы, предусмотренные ст. 134 Трудового кодекса Российской Федерации, взысканные на основании решения суда с организации в пользу работника, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

В рассматриваемом случае дата фактического получения дохода в виде взысканных по решению суда сумм заработной платы, с учетом положений пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса, определяется как день выплаты этого дохода, в том числе перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, независимо от того, за какой год заработная плата была начислена.

В соответствии с п. 3 ст. 224 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении доходов от трудовой деятельности в Российской Федерации, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с п. 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

05.07.2013