При увольнении работника организация не выдала ему трудовую книжку. Работник, в свою очередь, обратился в суд и в судебном порядке добился выплаты ему среднего заработка за время вынужденного прогула, вызванного задержкой выдачи ему трудовой книжки. Во исполнение решения суда организация перечислила на текущий банковский счет работника сумму среднего заработка

Вправе ли организация не облагать страховыми взносами выплаченную работнику сумму среднего заработка на основании пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"?

Ответ: Организация, на наш взгляд, обязана начислить страховые взносы на полагающийся работнику средний заработок за время вынужденного прогула, вызванного задержкой выдачи ему трудовой книжки.

Обоснование: В соответствии со ст. 234 Трудового кодекса РФ работодатель в целях возмещения работнику материального ущерба, причиненного в результате незаконного лишения его возможности трудиться, обязан возместить работнику не полученный им заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться. Такая обязанность, в частности, наступает, если заработок не получен в результате задержки работодателем выдачи работнику трудовой книжки.

При взыскании денежных сумм за время вынужденного прогула, вызванного задержкой выдачи уволенному работнику трудовой книжки, следует определять средний заработок в общеустановленном порядке (п. 62 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации").

Абзацем 4 п. 35 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовых книжек и обеспечения ими работодателей, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225, также определено, что при задержке выдачи работнику трудовой книжки по вине работодателя работодатель обязан возместить работнику не полученный им за все время задержки заработок.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", далее - Закон N 212-ФЗ).

Средний заработок, начисленный за неотработанные дни, не указан в перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы (ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

При этом не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Как указывалось в Письме Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19, на основании данной нормы не облагаются страховыми взносами только те компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), которые прямо установлены ТК РФ (ст. ст. 84, 178, 296, 318 ТК РФ).

Следовательно, компенсация среднего заработка за время вынужденного прогула, связанная с задержкой выдачи трудовой книжки, по нашему мнению, не освобождается от обложения страховыми взносами на основании пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, поскольку эта выплата возмещает работнику не какие-либо затраты, а понесенный им материальный ущерб из-за отсутствия возможности трудиться.

Однако обратим внимание, что ст. 165 ТК РФ предусматривает, что работникам предоставляются гарантии и компенсации в том числе в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника. Иными словами, ст. 165 ТК РФ допускает, что обязательства работодателя в связи с задержкой выдачи трудовой книжки могут расцениваться как компенсация.

Вместе с тем некоторые суды отмечают, что выплаты в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула в перечень, предусмотренный ст. 9 Закона N 212-ФЗ, не включены. Выплата в пользу работника среднего заработка за время вынужденного прогула не подпадает под действие п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Следовательно, заработок за время вынужденного прогула по причине задержки выдачи трудовой книжки подлежит включению в объект обложения страховыми взносами (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2013 по делу N А67-4468/2012).

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

04.07.2013