Коллективным договором предусмотрено, что в связи с первым бракосочетанием работникам полагается подарок в размере 15 000 руб. Также в коллективном договоре есть оговорка, что подарок уменьшается на 50%, если за последние 6 предшествующих месяцев на работника налагались дисциплинарные взыскания

Вручение работникам денежных подарков оформляется договором дарения, который заключается в письменной форме.

Облагается ли денежный подарок страховыми взносами на основании Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"?

Ответ: По общему правилу денежный подарок в размере 15 000 руб., вручаемый работникам по условиям коллективного договора и на основании письменного договора дарения, не облагается страховыми взносами. Вместе с тем если некоторые работники получат подарки в связи с бракосочетанием в полной сумме (15 000 руб.), а другим работникам, по решению руководства, сумма подарка будет уменьшена, то не исключены доначисления страховых взносов на подарки, сумма которых определялась с учетом наличия факта дисциплинарных взысканий, то есть была связана с долей участия работников в трудовом процессе.

Обоснование: Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в том числе в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", далее - Закон N 212-ФЗ).

При этом выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, не относятся к объекту обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

В рассматриваемой ситуации переход права собственности на денежные средства в сумме 15 000 руб. происходит на основании договора дарения.

Заметим, что законодательство РФ не запрещает дарить физическим лицам деньги (ст. 128, п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ). Однако если сумма подарка больше 3000 руб., то договор дарения должен заключаться в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ). В данной ситуации условие о письменной форме договора соблюдается.

По мнению официальных органов, если подарок вручается работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, то подарок страховыми взносами не облагается (см., например, Письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 473-19).

Следовательно, денежный подарок в сумме 15 000 руб. в связи с первым бракосочетанием не облагается страховыми взносами.

Однако обратим внимание, что по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Следовательно, в целях освобождения от обложения страховыми взносами подарок к бракосочетанию, по нашему мнению, должен вручаться работнику безвозмездно.

В рассматриваемой ситуации коллективным договором предусмотрено, что размер подарка уменьшается на 50%, если за последние 6 месяцев к работнику применялись дисциплинарные взыскания.

Дисциплинарные взыскания применяются за совершение дисциплинарного проступка, то есть неисполнение или ненадлежащее исполнение работником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей (ст. 192 Трудового кодекса РФ).

Получается, что размер вручаемого работнику денежного подарка (при наличии факта применения дисциплинарных взысканий) определятся, в частности, качеством исполнения работником своих трудовых обязанностей. Следовательно, выдача подарков к бракосочетанию связана не только с самим фактом бракосочетания, но и с другими обстоятельствами в рамках трудовых отношений.

Стоит учитывать, что, по мнению некоторых судов, в целях освобождения от уплаты страховых взносов подарок не должен быть связан с участием работника в трудовом процессе. Если размер подарка определяется в зависимости от доли участия работника в трудовом процессе, то подарок должен облагаться страховыми взносами в общем порядке (например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.12.2012 N А63-8849/2012).

Также обратим внимание на наличие судебной практики применительно к выплачиваемым работникам премиям. В судебной практике уже встречались дела, когда судьи посчитали, что если работники получают разные премии к одному и тому же празднику (например, к 8-му Марта), то выплата премий связана с выполнением работником своих трудовых обязанностей. Такие премии должны облагаться страховыми взносами (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 06.03.2012 N А12-10291/2011).

Полагаем целесообразным учитывать указанную судебную практику применительно к вопросам дарения. Если одни работники в связи с бракосочетанием получат подарки в полном объеме, а другим размер подарка будет уменьшен из-за дисциплинарных взысканий, то не исключены доначисления страховых взносов в связи с тем, что подарки могут быть расценены контролирующими органами как составная часть системы оплаты труда.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

04.07.2013